Капіталізація відсотків на реконструкцію: розрахунки та нюанси

Так, ви повинні продовжувати капіталізувати відсотки у третьому кварталі 2025 року, але лише на суму витрат, що стосуються незавершеної другої черги реконструкції. Капіталізація відсотків щодо витрат на завершену першу чергу припиняється з місяця, наступного за її введенням в експлуатацію.

Обґрунтування

Ваша ситуація регулюється Національним положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 31 "Фінансові витрати" (далі — НП(С)БО 31). Реконструкція будівлі, що триває понад три місяці, є створенням кваліфікаційного активу, що дає підстави для капіталізації фінансових витрат.

1. Капіталізація при поетапному завершенні робіт
Ключовим у вашому випадку є те, що реконструкція здійснюється частинами (чергами). Тут застосовується спеціальна норма:

Якщо створення кваліфікаційного активу здійснюється частинами, кожна з яких може окремо використовуватися за цільовим призначенням до завершення створення інших частин, капіталізація фінансових витрат щодо частин, які можуть використовуватися, припиняється у періоді, що настає за періодом, у якому всі роботи зі створення таких частин кваліфікаційного активу завершені.

Джерело: пункт 14 НП(С)БО 31 "Фінансові витрати"
Це означає, що:

Щодо першої черги: Оскільки роботи по ній завершені і її вартість віднесено на збільшення первісної вартості будівлі (Дт 103 Кт 151), капіталізація відсотків на суму витрат, понесених на цю чергу, припиняється.
Щодо другої черги: Оскільки роботи тривають, вона залишається кваліфікаційним активом у складі незавершених капітальних інвестицій. Тому ви продовжуєте капіталізувати фінансові витрати, але розрахунковою базою будуть лише витрати, пов'язані з цією другою чергою.
2. Порядок розрахунку капіталізованих відсотків за III квартал 2025 р.
Оскільки ви використовуєте кредити на поповнення обігових коштів (тобто нецільові), сума відсотків до капіталізації визначається за формулою, наведеною у пункті 7 НП(С)БО 31 (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0610-06#Text):

Сума капіталізації = Середньозважені витрати на створення активу × Норма капіталізації

Крок 1. Визначення бази для капіталізації (середньозважених витрат).

Базою для розрахунку будуть лише витрати, накопичені на субрахунку 151 «Капітальне будівництво» за аналітикою другої черги реконструкції. Витрати, що стосувалися першої черги, більше не беруть участі в розрахунку.

Середньозважені витрати розраховуються з урахуванням залишку незавершених інвестицій по другій черзі на початок кварталу та нових витрат, понесених протягом кварталу (п. 3.4 Методичних рекомендацій з бухгалтерського обліку фінансових витрат, затверджених наказом МФУ №1300).

Крок 2. Розрахунок норми капіталізації.

Норма капіталізації — це середньозважена відсоткова ставка за всіма вашими непогашеними нецільовими запозиченнями протягом звітного періоду (кварталу). Вона розраховується діленням загальної суми фінансових витрат за цими кредитами на загальну суму непогашених запозичень (п. 5.3 Методичних рекомендацій №1300).

Крок 3. Розрахунок суми відсотків до капіталізації.

Перемножте показники, отримані на кроках 1 і 2.

Важливо: Сума фінансових витрат, що підлягає включенню до собівартості кваліфікаційного активу, не може перевищувати загальної суми фінансових витрат, нарахованих за цей звітний період (п. 9 НП(С)БО 31).

3. Відображення в бухгалтерському обліку
Нарахування загальної суми відсотків за кредитами за квартал:Дт 951 «Відсотки за кредит» — Кт 684 «Розрахунки за нарахованими відсотками».
Включення розрахованої суми відсотків до вартості незавершеної реконструкції (другої черги):Дт 151 «Капітальне будівництво» (аналітика «Реконструкція, 2 черга») — Кт 951 «Відсотки за кредит».
Таким чином, частина відсотків збільшить вартість незавершених капітальних інвестицій, а решта (що не капіталізується) залишиться у складі фінансових витрат звітного періоду.

Раді допомогти, звертайтесь ще!