Наслідки поворотної фінансової допомоги для підприємства на податках

Якщо підприємство отримує поворотну фінансову допомогу (ПФД) на спрощеній системі оподаткування, ключовим є дотримання 12-місячного строку повернення, встановленого п.п. 3 п. 292.11 Податкового кодексу України. Згідно з цим положенням, сума допомоги не включається до доходу, якщо її повернуто протягом 12 календарних місяців з дня отримання. Якщо ж повернення не відбулося у встановлений строк, сума допомоги включається до доходу на наступний день після спливу цього строку. Проте, якщо на цей момент підприємство вже перейшло на загальну систему оподаткування, ця норма на нього більше не поширюється, і така прострочена допомога не формує дохід ні для цілей податку на прибуток, ні для ПДФО чи ПДВ.

При цьому Податковим кодексом не передбачено жодних спеціальних податкових коригувань на момент переходу з єдиного податку на загальну систему щодо суми ПФД, яка залишилася неповерненою. Положення п. 4-1 підрозділу 4 розділу ХХ ПКУ, що регулює перехідні операції, не охоплює фінансову допомогу, тому її облік після переходу відбувається згідно з правилами бухгалтерського обліку. Така заборгованість у новому статусі вважатиметься звичайним кредиторським зобов’язанням і підлягатиме поверненню за умовами договору, відповідно до ст. 1049 Цивільного кодексу України.

Щодо підприємства-надавача (на загальній системі): якщо допомога була повернута у строки, негативних наслідків не виникає. Але якщо вона прощена, або договір укладений неналежним чином (не встановлено строк чи відсутня обов’язковість повернення), і при цьому отримувач є неплатником податку на прибуток, а надвач є викодохідним з різницями у надавача виникає податкова різниця відповідно до п.п. 140.5.10 ПКУ — фінансовий результат до оподаткування збільшується на суму безповоротної допомоги, наданої неплатнику податку на прибуток.

Після переходу на загальну систему підприємство-отримувач має враховувати вимоги П(С)БО 11 «Зобов'язання». Якщо строк повернення ПФД перевищуватиме 12 місяців з дати балансу, вона визнається довгостроковою та підлягає дисконтуванню. Амортизація дисконту обліковується як дохід, що збільшує фінансовий результат і, відповідно, об’єкт оподаткування податком на прибуток.

Якщо надавач допомоги не коригує різниць, то в нього все обліковується згідно правил бузобліку (тобто у разі неповернення або прощення така допомога утворює витрати, які зменшують фінрезультат та податок на прибуток)

Таким чином, для підприємства, що отримало поворотну фінансову допомогу на єдиному податку, ризик виникає тільки у разі прострочення понад 12 місяців у період перебування на спрощеній системі. Якщо ж перехід на загальну систему вже відбувся, дохід не нараховується, спеціальні коригування не потрібні, і облік надалі ведеться за загальними бухгалтерськими та податковими правилами.

х.

Раді допомогти, звертайтесь ще!