Витрати на перевезення клієнтів: як правильно оформити

Витрати підприємства обліковуються згідно з П(С)БО 16.

Будь-які витрати — господарські чи негосподарські — усе одно є витратами підприємства та зменшують фінансовий результат.

Уявімо, що такі витрати не є господарськими (зв’язок із господарською діяльністю не доведено). Що станеться? Ви не зможете включити ПДВ, сплачений за такими витратами, до податкового кредиту. Але, оскільки йдеться, скоріш за все, про оплату закордонних послуг розміщення — ПДВ у будь-якому разі не буде.

Для платників податку на прибуток об’єктом оподаткування є фінансовий результат до оподаткування, визначений за правилами бухобліку та скоригований на податкові різниці (п.п. 134.1.1 ПКУ). Податковий кодекс не передбачає прямого коригування фінансового результату на всю суму операційних витрат, не пов’язаних з господарською діяльністю (наприклад, на організацію відпочинку для клієнтів). Якщо йдеться про передачу додаткового блага фізичним особам — клієнтам — коригування за п. 140.5.10 ПКУ не застосовується.

Однак основну увагу слід приділити оподаткуванню фізичних осіб, яким надається додаткове благо.

Такий дохід оподатковується ПДФО за ставкою 18% та військовим збором за ставкою 5% (п.п. 164.2.17 «г» ПКУ). Базою оподаткування буде вартість поїздки, визначена за звичайними цінами, збільшена на «натуральний» коефіцієнт для ПДФО. Ваша компанія як податковий агент зобов’язана утримати та сплатити ці податки.

Це не можуть бути витрати на відрядження, оскільки клієнти не є працівниками вашої компанії і поїздка не відповідає визначенню відрядження.

Уникнути оподаткування фізичних осіб можливо лише у випадку, коли організацію відвідування виробництва повністю бере на себе приймаюча сторона, а ваша компанія сплачує їй за послугу організації заходу. У такому разі немає прямого надання блага фізичним особам. Але навіть у такій ситуації необхідно оцінювати ризики з точки зору співпраці з іноземним контрагентом.

Якщо це операція з пов’язаною особою-нерезидентом, і підприємство застосовує податкові різниці, то може виникнути коригування за п.п. 140.5.4 ПКУ:

На суму 30% вартості товарів, робіт або послуг, придбаних у:
– нерезидентів, зареєстрованих у «низькоподаткових» юрисдикціях (перелік затверджено КМУ відповідно до п.п. 39.2.1.2 ПКУ);
– нерезидентів, організаційно-правова форма яких включена до спеціального переліку (п.п. 39.2.1.2-1 ПКУ);
— якщо такі операції не мають ділової мети.
Таким чином, податкові ризики з цього аспекту виникають тільки тоді, коли:

Сплачується іноземній компанії;
Вона має «ризиковий» статус;
Ваше підприємство застосовує коригування на різниці;
І операція не обґрунтована діловою метою.
В усіх інших випадках — це витрати згідно з бухобліком.

Щодо оподаткування фізосіб-клієнтів: якщо ваша компанія безпосередньо оплачує проїзд, харчування та проживання — це є витрати підприємства, але при цьому обов’язково слід утримати ПДФО та військовий збір із вартості додаткового блага, наданого в натуральній формі.

Раді допомогти, звертайтесь ще!