Списання дебіторської заборгованості: нюанси та терміни у бухгалтерії

Щодо списання. Терміни зупинені з 12 березня 2020 року, і лише з 4 вересня цього року почнуть спливати з набранням чинності Закону № 4434, який вніс зміни до ЦКУ, зокрема скасовує статтю 19 Прикінцевих та перехідних положень, яка зупиняла перебіг термінів під час воєнного стану.
Отже, зараз ні про які три роки як значущу величину для визначення заборгованості безнадійною мова йти не може. Інша справа, якщо заборгованість визнана безнадійною з інших підстав. ПСБО 10 дозволяє списати її у разі впевненості у її неповерненні — через банкрутство боржника, його неплатоспроможність, ліквідацію тощо.

Одночасно зі списанням безнадійної дебіторської заборгованості підприємство ще й має відобразити таку суму на позабалансовому рахунку 071 «Списана дебіторська заборгованість». Безнадійна дебіторська заборгованість обліковується на цьому рахунку не менше 3-х років з дати списання з метою спостереження за можливістю її стягнення у випадках зміни майнового становища боржника (вимоги Інструкції № 291 до рахунку 071).

Якщо боржник раптом повністю або частково повертає раніше списану дебіторську заборгованість, то підприємство відображає таке повернення бухгалтерським проведенням:

Дт субрахунку 311 «Поточні рахунки в національній валюті» (або 301 «Готівка в національній валюті»);
Кт субрахунку 716 «Відшкодування раніше списаних активів».

При цьому повернення списаного боргу може відбуватися й іншими активами, тож за дебетом такого проведення можуть бути не тільки рахунки грошових коштів, а й виробничих запасів, нематеріальних активів, основних засобів чи будь-яких інших активів.

Зауважте, якщо підприємство не коригує різниці, списання заборгованості по якій поки що не сплив термін давності (через їх зупинення), та немає інших ознак безнадійності, визначених пунктом 14.1.11 ПКУ, буде податкова різниця за п. 139.1 ПКУ, тобто фінрезультат збільшується на суму такої заборгованості. Інша справа, якщо вона є дійсно безнадійною згідно з умовами п. 14.1.11 — в такому разі вона включається у податкові витрати. Для малодохідного підприємства без різниць це не має значення — в нього витрати визначаються виключно за бухобліком.

Щодо обліку на позабалансових рахунках: згідно з Інструкцією № 291

Сума списаної дебіторської заборгованості обліковується на позабалансовому субрахунку 071 «Списана дебіторська заборгованість» протягом не менше трьох років з дати списання для спостереження за можливістю її стягнення у випадках зміни майнового становища боржника.

Дебіторська заборгованість остаточно списується з субрахунку 071 «Списана дебіторська заборгованість» після надходження суми в порядку відшкодування з одночасними записами за дебетом рахунків 30 «Готівка», 31 «Рахунки в банках» чи інших рахунків обліку активів і кредитом субрахунку 716 «Відшкодування раніше списаних активів» або у зв'язку з закінченням строку обліку такої заборгованості.

Зменшення суми невідшкодованих нестач і втрат від псування цінностей на субрахунку 072 «Невідшкодовані нестачі і втрати від псування цінностей» відображається після вирішення питання про винуватців з одночасними записами за дебетом субрахунку 375 «Розрахунки за відшкодуванням завданих збитків» і кредитом субрахунку 716 «Відшкодування раніше списаних активів» у сумі, що належить до відшкодування винуватцями.

Аналітичний облік за позабалансовим рахунком 07 «Списані активи» ведеться за боржниками та випадками встановлення нестач і втрат від псування цінностей.

Отже, не зовсім зрозуміло, що саме обліковується у вас на Кт 072. Адже проведення по Кт 072 є якраз закриттям питання з відшкодування винною особою (тобто спочатку відображається на Дт 072, а коли знайдено винну особу та нараховано відшкодування — тоді списуємо з кредиту).

Отже, на наш погляд, дебіторську заборгованість, щодо якої проведене списання через визначення безнадійності, після трьох років можна списати і з позабалансового рахунку, якщо така впевненість у неповерненні залишилася. Вказівка «не менше трьох років» в Інструкції не прив’язана до терміну позовної давності з ЦКУ, тому будь-які зміни щодо цього її не стосуються.

На питання з податковою накладною:

Для покупця в такій ситуації правильним бухгалтерським рішенням буде списати суми, відображені за дебетом рахунку 644 «Податковий кредит», на витрати в той день, коли закінчиться 1095-денний термін з дати складання податкової накладної.

Джерело: https://7eminar.ua/news/9712-ci-mozna-vidobraziti-podatkovii-kredit-za-rozblokovanoyu-cerez-sud-podatkovoyu

Оскільки навіть у разі, якщо постачальник за рішенням суду розблокує таку ПН, якщо пройшло 1095 днів, її вже неможливо буде зареєструвати. Отже, у 2025 році або настане, або вже настав цей термін, і в цей день можна списати у витрати.

Раді допомогти, звертайтесь ще!