Списання дебіторської заборгованості ФОП: як правильно відобразити

Списання (прощення) дебіторської заборгованості в податковому обліку залежить від того, чи відповідає вона ознакам безнадійної заборгованості (пп. 14.1.11 п. 14.1 ст. 14 ПКУ) та чи створено під неї резерв сумнівних боргів.

Згідно з пп. 14.1.11 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n256, до безнадійної заборгованості належить, зокрема:

• заборгованість, за якою минув строк позовної давності;
• борги померлої особи за відсутності спадкового майна;
• борги осіб, визнаних судом безвісно відсутніми чи померлими

Наразі списання боргів за строком позовної давності неможливе, оскільки перебіг позовної давності зупинено на час карантину та воєнного стану (п. 12 та п. 19 розд. ХХІ ЦКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/435-15#n6094). Таким чином, строк позовної давності фактично призупинено з 18.03.2020 р. до 04.09.2025 р.

Відповідно до п. 139.2 ст. 139 ПКУ:

• фінансовий результат до оподаткування збільшується на суму витрат від списання дебіторської заборгованості, що не відповідає критеріям безнадійної, або на суму, що перевищує створений резерв сумнівних боргів;
• фінансовий результат може зменшуватися на суму списаної безнадійної дебіторської заборгованості (якщо вона списана за рахунок сформованого резерву сумнівних боргів згідно з П(С)БО 10).

Поворотна фінансова допомога. Якщо платник податку на прибуток (кредитор) приймає рішення про прощення поворотної фінансової допомоги, така допомога набуває статусу безповоротної.
У цьому випадку фінансовий результат до оподаткування збільшується на суму прощеної допомоги (пп. 140.5.10 ПКУ).

Якщо йдеться про безнадійну заборгованість (пп. 14.1.11 ПКУ) і вона списана за рахунок резерву – тоді коригування проводиться лише за п. 139.2 ПКУ.
Якщо ж йдеться про прощення боргу (у т.ч. фінансової допомоги) – тоді застосовується пп. 140.5.10 ПКУ.

Якщо сплата була здійснена ФОП, але правочин є нікчемним у зв’язку з тим, що він укладений з особою з окупованої території, то фактично маємо справу з виплатою коштів фізичній особі. У такому випадку списання доцільно відображати як прощення боргу із сплатою податків ПДФО та ВЗ. І в такому випадку коригування по п. 140.5.10 не застосовується оскільки підпадає під винято "крім фізичних осіб, які є платниками податку на доходи фізичних осіб"

Детальніше про заборгованості у відеокурсі https://7eminar.ua/events/3361/6943

У випадку товарної дебіторської заборгованості потрібно визначити: чи вона може бути визнана безнадійною (пп. 14.1.11 ПКУ), чи це фактично прощення боргу.
У додатку РІ таке списання відображається або за п. 139.2 ПКУ, або за пп. 140.5.10 ПКУ, але не двічі.

Раді допомогти, звертайтесь ще!