Оподаткування компенсацій за комунальні послуги у ФОП-оренди

Оскільки отримання фізичною особою – підприємцем – платником єдиного податку доходу у вигляді відшкодування суми комунально-житлових послуг не передбачає надання зазначених послуг таким підприємцем на користь юридичної особи або фізичної особи – підприємця (орендарів), то такий дохід не включається до доходу фізичної особи – підприємця, але оподатковується за загальними правилами, встановленими ПКУ для платників податку – фізичних осіб.

…до загального місячного (річного) оподаткованого доходу платника податку включаються, зокрема:

дохід, отриманий таким платником як додаткове благо (крім випадків, передбачених ст. 165 ПКУ) у вигляді суми грошового або майнового відшкодування будь-яких витрат … (пп. «г» пп. 164.2.17 ПКУ);
інший дохід, крім зазначених у ст. 165 ПКУ (пп. 164.2.20 ПКУ).

Згідно з п. 167.1 ПКУ ставка податку становить 18% бази оподаткування щодо доходів, нарахованих (виплачених, наданих) платнику (крім випадків, визначених у пп. 167.2-167.5 ПКУ).

Також зазначені доходи є об’єктом оподаткування військовим збором (ВЗ) для платників, зазначених у пп. 1 пп. 1.1 п. 16-1 підрозд. 10 розд. XX «Перехідні положення» ПКУ (пп. 1 пп. 1.2 п. 16-1 підрозд. 10 розд. XX «Перехідні положення» ПКУ).

Таким чином, на думку ДПС, якщо відбувається відшкодування комунальних витрат ФОПу-орендодавцю нерухомого майна, то:

1. Це буде розглядатися, як оподаткований дохід фізособи (не ФОП!), як додаткове благо - пишемо «відшкодування», то код виплати в додатку 4ДФ – 126. Або як інший дохід - пишемо «компенсація», то код виплати – 127.


2. Такі доходи оподатковуються ПДФО (18%) та ВЗ (5%).


3. Якщо виплату проводить суб`єкт господарювання (юрособа або ФОП) – він є податковим агентом орендодавця, відповідно має утримати ці податки при виплаті компенсації орендодавцю та сплатити їх до бюджету, а також показати в додатку 4ДФ Податкового розрахунку. Якщо податковий агент не утримає та не сплатить ці податки, при перевірці він отримає штраф – від 10 % до 75 % суми несплачених податків (ст. 125-1 ПКУ).


4. Якщо виплату проводить орендар - звичайна фізособа (не суб`єкт господарювання), то фізособа-орендодавець має самостійно задекларувати ці доходи в річній декларації про майновий стан доходи до 01 травня наступного за звітним року та сплатити ПДФО та ВЗ до бюджету до 01 серпня наступного за звітним року.


5. ЄСВ на суму відшкодування комунальних платежів не нараховується, оскільки фізособа не надає ці послуги самостійно за договором цивільно-правового характеру.

Можна скористатись порадою з цієї ІПК:

• Пропишіть в договорі оренди, що орендна плата включає забезпечення об`єкта оренди електропостачанням, водопостачання, теплопостачанням.


• Можливо, сторони договору узгодять такі правила визначення суми орендної плати – постійна частина та змінна частина орендної плати. В цій ситуації, на нашу думку, прийдеться робити щомісячні додаткові угоди до договору оренди та узгоджувати загальну суму оренди за кожний місяць окремо, оскільки змінна частина орендної плати буде кожен місяць різною.


• Або ж сторони узгодять фіксовану ціну орендної плати в місяць виходячи, наприклад, з даних за минулий рік: (сума фіксованої оренди + змінна частина (покриття комунальних платежів)) х індекс інфляції (або індекс валютного курсу)) поділити на 12 місяців. Індекси можна взяти прогнозні «наперед». Договором може бути передбачено, ціна оренди може переглядатися сторонами за останній місяць року (або строку дії договору оренди), для того щоб фактично «вирівняти» суму відшкодування комунальних платежів (збільшити або зменшити те, що вже сплатили за попередні місяці).

Увага! Ні в договорі, ні в первинних документах не мають бути присутні кВт-год по електроенергії, куб.м по воді та газу, та інші подібні одиниці виміру. Ви виставляєте «послугу» (оренду)

Переоформіть договори за комунальними послугами на орендаря, якщо договір оренди фактично «вічний», якщо це можливо. вам слід бути обережними з внесенням змін "заднім числом", щоб це не викликало питань від податкових органів.

Раді допомогти, звертайтесь ще!