Питання щодо списання боргів та зміни облікової політики

1 Підприємство може списати на витрати дебіторську заборгованість від постачальника в разі виконання хоча б однієї з двох умов: по спливу терміну позовної давності (тут треба звернути увагу на зупинку строку позивної давності, спочатку через ковід, потім військовий стан); у разі впевненості в її неповернені (впевненність можлива за наявності інформації про ліквідацію боржника чи визнання його банкрутом, якщо майна для погашення недостатньо, прощення боргу). Наприклад, є:
- виписка з Єдиного державного реєстру чи довідка податкового органу про ліквідацію боржника (крім ФОП – за його боргами відповідає фізособа). При цьому в ЄДР повинен бути запис "припинено".
- повідомлення ліквідаційної комісії (конкурсного управляючого) або рішення суду про відмову в задоволенні вимог зі стягнення відповідної заборгованості через недостатність майна ліквідованого підприємства боржника;
- акт судового виконавця про неможливість стягнення заборгованості із боржника (якщо є право повторного звернення – чекаємо 3 роки, поки закінчиться це право).
Тобто якщо виконується хоча б одна із таких умов, заборгованість вважається безнадійною (ухвала ВАСУ від 22.02.2012 р. No К/9991/68409/11). Операція зі списання має бути відображена саме у тому періоді, коли дебіторська заборгованість стала безнадійною. Тобто у тому періоді, коли за нею минув строк позовної давності чи коли з’явилася впевненість у непогашені.

2 Метод амортизації обирають індивідуально для кожного об’єкта ОЗ з урахуванням очікуваного способу отримання економічних вигід від його використання. Обраний метод застосовують послідовно з періоду в період. Проте якщо спосіб отримання економічних вигід змінився, принцип послідовності може бути порушений. Тоді метод амортизації об’єкта ОЗ переглядають п. 28 НП(С)БО 7 «Основні засоби». https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0288-00#o136 Перегляд раніше обраного методу амортизації об’єкта ОЗ має бути виправданий умовами, що змінилися. Виходячи з вимог п. 28 НП(С)БО 7 переглянути метод амортизації можливо виключно у разі зміни очікуваного способу отримання економічних вигід від використання об’єкта ОЗ. Це означає, що в той момент, коли ви вводили в експлуатацію основний засіб, у вас намір був один, мета, бачення терміну корисного використання, спосіб отримання економічних вигід. Але минув час і ви уже реальніше бачите, що насправді строк не той і метод був обраний не зовсім правильно. Потрібно, щоб керівник прийняв рішення про те, що змінився спосіб економічних вигід, які отримуємо від цього основного засобу. А отже, наказ чи розпорядження керівника - це той документ, на підставі якого документально зафіксуємо зміну методу амортизації.

3 Якщо в обліковій політиці мікропідприємства було положення про те, що воно користується звільненням від нарахування резерву, а зараз воно бажає нараховувати резерв, то безпечніше це вважати зміною облікової політики. А зміна облікової політики вимагає ретроспективного перерахунку статей. Тобто якщо є прострочена заборгованість станом на 01.01.2025, то потрібно виводити залишки резерву станом на 01.01.2025 через коригування сальдо нерозподіленого прибутку (Дт 441 (442) — Кт 38). При цьому податкові витрати на цю суму можуть бути втрачені. Безболісний перехід якщо немає простроченої заборгованості на 01.01.2025.

Якщо мікропідприємство починає нараховувати резерв відпусток у зв’язку зі зміною облікової політики, то для цілей обліку це безпечніше розглядати як зміну облікової політики (передбачає ретроспективний перерахунок статей), а не зміну облікової оцінки. В такому разі: в бухобліку потрібно «вивести» сальдо резерву станом на 31.12.2024 (Дт 441 (442) — Кт 471); в податковому обліку у зв’язку з відсутністю будь-яких коригувальних різниць — втратимо податкові витрати на цю суму. Тому потрібно визначити, з якої дати краще перейти на зміну облікової політики. Якщо тільки невикористаних днів відпусток 2025 року то коригувань не буде.

Раді допомогти, звертайтесь ще!