Податкові різниці при амортизації МНМА та НМА: роз'яснення

Щодо МНМА податкові різниці не виникають.

1. Адже з точки зору оподаткування МНМА (тобто необоротні активи із первісною вартістю менше 20 тис. грн) не належать до податкових основних засобів (див. пп. 14.1.138 ПКУ - https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17/ed20250121#n256). Тому щодо них не застосовуються коригування із ст. 138 ПКУ. Через це підприємствам, які в обов’язковому або добровільному порядку ведуть облік податкових різниць з р. III ПКУ, не потрібно розраховувати за правилами п. 138.3 ПКУ податкову амортизацію щодо податкових МНМА та відображати її в рядку 1.2.1 АМ додатка РІ до декларації з податку на прибуток. Відповідно, для збереження рівноваги бухгалтерська амортизація податкової необоротної малоцінки (її зазвичай відображають за кредитом субрахунку 132 «Знос інших необоротних матеріальних активів») не повинна також опинитися в рядку 1.1.1 додатка РІ. І такий підхід уже довгий час підтримують і податківці (див., наприклад, ІПК ГУ ДПС у м. Києві від 29.09.2023 р. № 3267/ІПК/26-15-07-05-07-07, від 29.06.2022 р. № 890/ІПК/26-15-04-03-07, ДПСУ від 02.06.2022 р. № 676/ІПК/99-00-21-02-02-06). Так, наприклад, у категорії 102.05 ЗІР - https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=35246 з цього приводу відмічено: "Отже, оскільки малоцінні необоротні матеріальні активи не належать до основних засобів, то різниці, які визначаються згідно зі ст. 138 ПКУ, за такими активами не виникають. Відображення різниць, які виникають при нарахуванні амортизації необоротних активів та передбачають коригування фінансового результату до оподаткування на підставі пп. 138.1, 138.2 ст. 138 ПКУ, здійснюється у рядках 1.1.1 та 1.2.1 АМ додатка РІ «Різниці» (далі - додаток РІ) до рядка 03 РІ Податкової декларації з податку на прибуток підприємств (далі – Декларація), затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 20.10.2015 № 897 зі змінами та доповненнями: у рядку 1.1.1 додатка РІ до Декларації відображається сума нарахованої амортизації необоротних активів відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності; у рядку 1.2.1 АМ додатка РІ до Декларації відображається сума розрахованої амортизації необоротних активів відповідно до п. 138.3 ст. 138 ПКУ. Таким чином, у рядках 1.1.1 та 1.2.1 АМ додатка РІ до Декларації зазначаються різниці, які виникають при нарахуванні амортизації необоротних активів без врахування амортизації малоцінних необоротних матеріальних активів, інформація щодо яких також не відображається у додатку АМ до Декларації".

До речі, інформація про такі активи (тобто МНМА) не має фігурувати й у додатку АМ. Принаймні на це вказують графи 3, 4 та 5 рядка А11 додатка АМ, в яких стоїть значок «Х».

2. Щодо нематактивів податкові різниці рахують згідно п. 138.1 та п. 138.2 ПКУ. Інформацію щодо нарахованої амортизації по нематактивам відображають у додатку АМ та відповідно рядку 1.1.1 та 1.2.1 АМ додатка РІ. Більше інформації про заповнення декларації з податку на прибуток та додатків до неї можна знайти за посиланням: https://7eminar.ua/news/3922-skladajemo-ricnu-deklaraciyu-z-podatku-na-pributok-za-2024-rik.

Раді допомогти, звертайтесь ще!