Дохід від курсових різниць для ТОВ на єдиному податку

ТОВ на єдиному податку за позицією податкової має включати до доходу позитивні курсові різниці за валютними залишками на кінець звітного періоду та позитивну різницю при продажу валюти, тоді як від’ємні різниці дохід не зменшують; водночас є сприятлива для платників судова практика, але податкові органи її фактично ігнорують.

Обґрунтування

1. Що є доходом юрособи-єдинника та як рахується валютний дохід. Для юрособи на спрощеній системі доходом є будь-який дохід, отриманий у грошовій формі, а дохід в іноземній валюті перераховується у гривні за офіційним курсом НБУ на дату отримання такого доходу, яка визначається як дата надходження коштів на рахунок платника єдиного податку (п. 292.1, 292.5, 292.6 ПКУ).

2. Валютні залишки на рахунках (курсові різниці на дату балансу). Юрособа-єдинник веде бухоблік курсових різниць за НП(С)БО 21, тобто перераховує монетарні статті та валюту на рахунках за курсом НБУ на дату балансу і дату операції, визначаючи позитивні та від’ємні курсові різниці (п. 8 НП(С)БО 21). За закріпленою позицією податкової служби, позитивні курсові різниці від перерахунку іноземної валюти, що обліковується на валютних рахунках, включаються до доходу для єдиного податку, а від’ємні курсові різниці базу оподаткування не зменшують (це відображено і в узагальнених таблицях порівняння ТОВ/ФОП у статусі платників ЄП).

3. Продаж валюти. При продажу іноземної валюти юрособою-єдинником податкова вимагає включати до доходу позитивну різницю між сумою, отриманою від продажу, та сумою у гривні, визначеною за курсом НБУ на дату надходження цієї валюти (якщо продано в тому ж кварталі), або між сумою продажу і перерахунком на кінець попереднього кварталу, якщо продаж відбувся пізніше; від’ємна різниця не впливає на базу єдиного податку (підхід ДПС за роз’ясненнями ЗІР 108.01.02, на який прямо орієнтується консультаційна практика).

Зона ризику

Суди, зокрема Верховний Суд (наприклад, постанова від 25.10.2022 у справі №820/3681/18 та від 15.05.2025 у справі №320/2039/23), виходять із того, що за п. 292.6 ПКУ дохід юрособи-єдинника виникає лише за фактом надходження коштів, а бухгалтерські курсові різниці не є грошовим надходженням, тому не підлягають оподаткуванню єдиним податком, однак податкова служба продовжує надавати ІПК із вимогою оподатковувати позитивні курсові різниці та прибуток від продажу валюти, що створює спірну ситуацію і потенційні податкові спори.

Для мінімізації ризиків варто або дотримуватися фіскальної позиції ДПС, або бути готовими до судового захисту своєї позиції.

Можу пошукати матеріали на цю тему — цікаво?