Відображення в обліку залежить від того чи була допущена помилка у 2024 р.

Відповідно до п. 187.1 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4528 датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на рахунок платника податку в банку;

б) дата відвантаження товарів.

Тобто, у вашому випадку ПН виписана вірно на дату першої події – оплата коштів.

Якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов'язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в Єдиному реєстрі податкових накладних (п. 192.1 ПКУ).

Із запитання не зрозуміло чи отримувалась орендарем електроенергія за період січень / лютий та відповідно складався чи ні акт на відшкодування:

1. Якщо витрати на електроенергію були у січні / лютому та акт на відшкодування витрат було складено (відповідно зареєстровані ПН до акту), а аванс залишився, то так - аванс можна врахувати в оплату відшкодування у поточному періоді. При цьому до ПН 01-02.2024 потрібно скласти РК зі зміною номенклатури, яка повинна відповідати первинним документам (оскільки в номенклатурі зазначається період відшкодування).

Роз’яснення ДПСУ https://cvp.tax.gov.ua/media-ark/news-ark/615684.html .

2. Якщо ви хочете акт за електроенергію 01-02.2024 виставити Орендарю для відшкодування у поточному періоді, то ні – відшкодування витрат повинно відбуватися у періоді, коли такі витрати були понесені (01.-02.2024).

Згідно з п. 7 НП(с)БО 16 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0027-00#o25 витрати визнаються витратами певного періоду одночасно з визнанням доходу, для отримання якого вони здійснені.

Згідно п. 5 НП(с)БО 15 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0860-99#o34 дохід визнається під час збільшення активу або зменшення зобов'язання, що зумовлює зростання власного капіталу (за винятком зростання капіталу за рахунок внесків учасників підприємства), за умови, що оцінка доходу може бути достовірно визначена.

Також відновідно до п. 5. ст.9 розд. ІІІ Закону 996 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/996-14#n155 господарські операції повинні бути відображені в облікових регістрах у тому звітному періоді, в якому вони були здійснені.

Виправлення фінансової звітності здійснюється відповідно до норм НП(С)БО 6 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0392-99#Text.

Щоб виправити помилку за п. 4.6 Положення № 88 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0168-95#n160 складають бухгалтерську довідку. Довідка має наводити причину помилки, посилання на документи та регістри бухгалтерського обліку, в яких допущено помилку, і підписується працівником, який склав довідку, та після її перевірки – головним бухгалтером та, звісно, кореспонденцію рахунків для виправлення помилки.

Якщо помилка минулих років зачепила фінрезультат та відповідно вплинула на нерозподілений прибуток (непокритий збиток), її виправляють шляхом коригування сальдо рахунка 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)» на початок звітного року (п. 4 НП(С)БО 6). Під час виправлення помилки в кореспонденції з рахунком 44 можуть бути рахунки класу 1-6 залежно від суті помилки. Тобто рахунки витрат не зачіпають.

Для цілей бухобліку виправляючи помилку достатньо відобразити коригуючі проводки з бухдовідки у періоді виявлення помилки, а якщо помилка минулих років – показати правильні вхідні дані у балансі на початок року (тобто – станом на 01.01.2025) та у порівняльній інформації за минулі роки (ніби помилки не було). Це випливає з глави 4 Положення №88 та п. 4 НП(С)БО 6. Подавати уточнюючу фінзвітність – право, а не обов’язок (ч. 6 ст. 14 Закону № 996-XIV https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/996-14#n237 ).

А ось з податку на прибуток якщо підприємство бажає виправити помилку, йому доведеться подати правильну уточнену фінзвітність до ДПС за відповідні періоди і тоді вдаватися до виправлення помилки у декларації з податку на прибуток (чи то за допомогою уточнюючої декларації чи то за допомогою поточної з заповненням додатка ВП). Адже фінзвітність, невід’ємний додаток й у разі виправлення помилки (тож треба поставити «+» у комірці «ФЗ» уточнюючої декларації, – якщо виправляєте за її допомогою, чи у додатку ВП – якщо вдалися до виправлення через поточну декларацію). На цьому наголошують і податківці у роз’ясненнях категорії 102.20.02 ЗІР.

Наразі, тимчасово, на період з 1 серпня 2023 року до припинення або скасування воєнного стану на території України, у разі самостійного виправлення платником податків з дотриманням порядку, вимог та обмежень, визначених ст. 50 ПКУ, помилок, що призвели до заниження податкового зобов’язання, такий платник звільняється від нарахування та сплати штрафних санкцій, передбачених п. 50.1 ПКУ, та пені. Це визначено пп. 69.38 п. 69 підрозд. 10 розд. XX «Перехідні положення» ПКУ.

Більше про виправлення помилку в декларації з податку на прибуток https://7eminar.ua/news/5145-vipravlennya-pomilok-u-deklaraciyi-z-podatku-na-pributok-zagalni-pravila .

Раді допомогти, звертайтесь ще!