Заголовок тимчасово відсутній

Так, платник не може відмовитись від застосування пільги з ПДВ.

Відповідно до п. 30.4. ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n965 Платник податків вправі відмовитися від використання податкової пільги (крім податкових пільг з податку на додану вартість) чи зупинити її використання на один або декілька податкових періодів, якщо інше не передбачено цим Кодексом. Податкові пільги, не використані платником податків, не можуть бути перенесені на інші податкові періоди, зараховані в рахунок майбутніх платежів з податків та зборів або відшкодовані з бюджету.

Отже, платник ПДВ не має права відмовитися від використання податкових пільг з ПДВ, крім випадку, визначеного п. 45 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ. А незастосування платником ПДВ пільг з податку, встановлених ПКУ, є порушенням норм податкового законодавства.

Перш за все потрібно переконатися, що ви підпадаєте під умови, за якими пільга надається. Про це зазначають податківці у своїх роз’ясненнях https://od.tax.gov.ua/media-ark/local-news/779394.html :

Режим звільнення від оподаткування ПДВ операцій з постачання товарів оборонного призначення застосовується за одночасним дотриманням умов, що такі вироби:

- постачаються в рамках виконання державних контрактів (договорів) з оборонних закупівель;

- класифікуються за переліченими вище товарними позиціями згідно з УКТ ЗЕД;

- призначені для використання у відповідних заходах, перерахованими у пункті 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ суб’єктами.

У разі, якщо не дотримано хоча б однієї із зазначених вище умов, то такі операції підлягають оподаткуванню ПДВ у загальновстановленому порядку.

Якщо всі умови виконані, то потрібно виправляти помилкові ПН складанням до них РК (з кодом «103»). Про їх складання повідомляє ДПС у листі від 26.01.2023 р. https://kyiv.tax.gov.ua/media-ark/news-ark/650272.html .

Для операцій, що оподатковуються та операцій, що звільнені від оподаткування, складаються окремі податкові накладні.

Податкові накладні/розрахунки коригування за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, складаються з урахуванням вимог статей 201 та 192 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n5052 та наказу Міністерства фінансів України від 31.12.2015 № 1307 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0137-16#n24 та підлягають реєстрації в ЄРПН.

У податковій накладній, складеній на операції з постачання товарів/послуг, які звільняються від оподаткування ПДВ, у графі «Складена на операції, звільнені від оподаткування» верхньої лівої частини робиться помітка «Без ПДВ».

В заповненні розділів А і Б табличної частини податкової накладної є такі особливості:

-у розділі А табличної частини податкової накладної підлягають заповненню тільки рядки I і IX;

-у розділі Б табличної частини податкової накладної у графі 8 зазначається код ставки 903;

-у графі 9 зазначається код відповідної пільги з ПДВ згідно з Довідниками податкових пільг;

-графа 11 «Сума податку на додану вартість» не заповнюється.

Операції, які звільняються від оподаткування ПДВ, та коригування обсягів за такими операціями, відображаються у рядках 5, 5.1 та 5.1.1, що передбачає обов’язкове подання додатка 4 (Д4).

Відомості про суми податкових пільг зазначаються у таблиці 2 додатка 4 відповідно до коду пільги, визначеного згідно з довідником пільг.

Нагадуємо, про обов’язок для платників щодо нарахування «умовних» податкових зобов’язань по операціях звільнених від оподаткування відповідно до статті 197 та підрозділу 2 розділу XX ПКУ (крім випадків передбачених підпунктом 197.1.28 пункту 197.1 статті 197 ПКУ та пунктом 197.11 статті 197 ПКУ) визначений пунктом 198.5 статті 198 ПКУ.

Виключення є відповідно до пункту 32 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ у разі здійснення операцій, звільнених від оподаткування податком на додану вартість відповідно до підпунктів:

4) товарів оборонного призначення, визначених такими згідно з пунктом 29 частини першої статті 1 Закону України "Про оборонні закупівлі", що класифікуються за такими групами, товарними позиціями та підкатегоріями УКТ ЗЕД …

5) товарів, кінцевим отримувачем яких відповідно до сертифіката кінцевого споживача або згідно з умовами договору визначено правоохоронні органи, Міністерство оборони України, Збройні Сили України та інші військові формування, добровольчі формування територіальних громад, утворені відповідно до законів України, інші суб’єкти, що здійснюють боротьбу з тероризмом відповідно до закону та/або беруть участь у здійсненні заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії Російської Федерації проти України, підприємства, які є виконавцями (співвиконавцями) державних контрактів (договорів) з оборонних закупівель…

цього пункту (в частині постачання товарів за державними контрактами (договорами) з оборонних закупівель), положення пункту 198.5 статті 198 та статті 199 цього Кодексу не застосовуються щодо таких операцій.

Потрібно врахувати, що відповідно до п.199.1 ПКУ:

- У разі якщо придбані та/або виготовлені товари/послуги, необоротні активи частково використовуються в оподатковуваних операціях, а частково - ні, платник податку зобов’язаний нарахувати податкові зобов’язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 цього Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати зведену податкову накладну в Єдиному реєстрі податкових накладних на загальну суму частки сплаченого (нарахованого) податку під час їх придбання або виготовлення, яка відповідає частці використання таких товарів/послуг, необоротних активів в неоподатковуваних операціях.

Тобто потрібно розрахувати частку використання товарів/послуг, необоротних активів в оподатковуваних операціях , зареєструвати ПН, у зв’язку із розподілом ПК та заповнити додаток 5 (Д5) до Декларації з ПДВ.

Показники з Д5 переносяться у рядок 4 Декларації з ПДВ:

-рядок 4 Нараховано податкових зобов'язань відповідно до п. 198.5, 199.1 ПКУ за операціями, що оподатковуються за ставками 20% (рядок 4.1), 7% (рядок 4.2), 14% (рядок 4.3).

У зазначених рядках відображається нарахування податкових зобов’язань за придбаннями товарів (послуг), необоротних активів з ПДВ, які використовуються у:

-звільнених від ПДВ операціях (повністю або частково);
-операціях, що не є об’єктом оподаткування (повністю або частково);
-негосподарській діяльності платника ПДВ;
-операціях по передачі в межах балансу платника ПДВ товарів для невиробничого використання і переводу -виробничих необоротних активів до складу невиробничих.
Таким чином, якщо виконуються умови щодо пільгової поставки за п.4 та п.5, не потрібно застосовувати п.198.5 та п.199 ПКУ, якщо ні, то нараховуємо відповідні зобов’язання з ПДВ та відображаємо їх у декларації з ПДВ як зазначено вище.

Відповідні виправлення потрібно зробити подавши уточнюючі розрахунки до декларації з ПДВ.

У разі самостійного виправлення платником податків помилок, що призвели до заниження податкового зобов’язання, такий платник звільняється від нарахування та сплати штрафних санкцій, та пені, передбачених п. 50.1 ПКУ. Зазначене звільнення діє для платників податків тимчасово, на період з 01 серпня 2023 року до припинення або скасування воєнного стану на території України (пп. 69.38 підрозд. 10 розд. XX ПКУ).

Щодо несвоєчасно зареєстрованої ПН на звільнені та нульові операції (оподатковувані за ставкою 0 %), а також компенсуючі ПН за п. 198.5 ПКУ розмір штрафу однаковий — 2 % обсягу постачання (без ПДВ), але не більше 1020 грн. Цей штраф передбачено п. 1201.1 ПКУ.

Відповідно до пункту 90 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу штраф за порушення платником податку граничних строків реєстрації ПН/РК у ЄРПН, передбачених пунктом 89 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу, встановлюється у таких розмірах:

- до 15 календарних днів – 2 % суми ПДВ, зазначеної у таких ПН/РК;
- від 16 до 30 календарних днів – 5 % такої суми ПДВ;
- від 31 до 60 календарних днів – 10 % такої суми ПДВ;
- від 61 до 365 календарних днів – 15 % такої суми ПДВ;
- на 366 і більше календарних днів – 25 % такої суми ПДВ.
Якщо платник податку самостійно виправить помилки у звітності, то до нього не буде застосовуватися адмінвідповідальність.

Роз’яснення в ЗіР https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=42682

Більше інформації https://7eminar.ua/news/1951-verxovnii , https://7eminar.ua/news/2900-podatkova-deklaraciya-z-pdv , https://7eminar.ua/news/4496-ci-bude-administrativna-vidpovidalnist-za-porusennya-granicnix-terminiv-rejestraciyi-pnrk .

Раді допомогти, звертайтесь ще!