Вплив відсутності сум імпортованих товарів на ПДВ декларацію

Відсутність сум у рядку 11.4 не впливає на податкові зобов’язання з ПДВ та право на податковий кредит, але призводить до некоректного заповнення декларації та спотворення показників обсягів придбання, що може стати підставою для запитань під час перевірки і потребує виправлення як помилки.

Обґрунтування

1. Що має відображатися в рядку 11.4. У рядку 11.4 декларації відображаються обсяги ввезених на митну територію України товарів та необоротних активів, операції з ввезення яких звільнені від ПДВ або не є об’єктом оподаткування згідно з формою декларації і п. 4 розд. V Порядку № 21, на який посилається податкова консультація (ЗІР). Тобто імпортовані з пільгою товари мали б збільшити саме рядок 11.4.

2. Наслідки невідображення в рядку 11.4. Незаповнення 11.4 не змінює суму ПДВ до сплати, оскільки за такими операціями при імпорті ПДВ не нараховувався, а продаж по Україні із ПДВ уже відображено у розділі І декларації. Водночас порушується вимога Порядку № 21 щодо відображення всіх обсягів придбань у розділі II, а це означає формальну помилку заповнення декларації.

3. Ризики при перевірці. Податківці бачать у декларації ПДВ-зобов’язання за реалізацією, але не бачать відповідних пільгових імпортних обсягів у рядку 11.4. Це створює інформаційний дисбаланс та може стати підставою для додаткових запитів або документальної перевірки, хоча саме по собі не тягне донарахування ПДВ за імпортом, оскільки звільнення встановлене нормами ПКУ (наприклад, пільгові імпорти за підрозд. 2 розд. XX ПКУ, на які опосередковано вказує опис рядка 11.4 в матеріалі по декларації).

4. Як усунути помилку. Оскільки рядок 11.4 відображає лише обсяги без ПДВ, помилка полягає у невідображенні інформації, а не сум податку. Для коректності звітності її варто виправити шляхом подання уточнюючого розрахунку до відповідної декларації з ПДВ з заповненням рядка 11.4 на підставі митних декларацій за період, коли товари було ввезено, з урахуванням правил Порядку № 21.

Коректне відображення пільгового імпорту в рядку 11.4 важливе для узгодженості даних декларації та мінімізації запитань контролюючого органу.