Компенсація при звільненні: законність та облік виплати цивільній дружині

Так, можна одноразово перерахувати компенсацію при звільненні на картку іншої фізособи за письмовою заявою працівника, при цьому в обліку та звітності одержувачем доходу залишається сам працівник, а не його цивільна дружина.

Обґрунтування

1. Законність виплати на картку іншої особи. Відповідно до ч. 5 ст. 24 Закону №108/95-ВР, за письмовою згодою працівника виплата належних йому сум може здійснюватися на вказаний ним рахунок, тобто на реквізити будь‑якої фізичної особи. Забороняти працівнику так розпоряджатися своєю виплатою роботодавець не має права, оскільки працівник вільно розпоряджається своїм заробітком та іншими належними сумами.

2. Податкові наслідки і позиція податкових органів. Доходом для цілей ПДФО і військового збору є саме працівник, а не особа, на чию картку фактично надійшли кошти. У виплаті через довірену особу (картка третьої особи, договір доручення/довіреність) отримувач не набуває права власності на дохід, а зобов’язаний передати його працівнику, тому повторне оподаткування чи податки у цивільної дружини не виникають. Ризиків саме через спрямування на «чужу» картку немає за умови, що ПДФО і військовий збір утримані та сплачені роботодавцем.

3. Документальне оформлення виплати. Рекомендується:

   1. Заява працівника із зазначенням суми (або формулювання «усі належні при звільненні виплати») і платіжних реквізитів цивільної дружини (ПІБ, РНОКПП, IBAN).
   2. Наказ керівника про перерахування належних сум при звільненні працівника на рахунок третьої особи згідно із заявою.
   3. У платіжному дорученні отримувачем зазначати цивільну дружину, а в призначенні платежу писати, що це «компенсація за невикористану відпустку / остаточний розрахунок за працівника ПІБ, РНОКПП, згідно із заявою від …».

4. Відображення в обліку та нарахування ЄСВ. У бухгалтерському обліку компенсація за невикористану відпустку при звільненні визнається витратами на оплату праці та зобов’язанням перед працівником, незалежно від того, на чию картку вона перерахована. ЄСВ нараховується за загальними правилами: якщо це основне місце роботи, дивитесь, чи потрібно виконувати вимогу щодо мінімальної бази згідно із ч. 5 ст. 8 Закону №2464-VI та пп. 6 п. 2 розд. III Інструкції №449; у місяці звільнення, коли є лише компенсація, можливі варіанти з донарахуванням ЄСВ до МЗП або без нього залежно від дати звільнення і суми.

5. Відображення в Податковому розрахунку (ЄСВ та 4ДФ).

   1. У Додатку Д1 компенсація показується як звичайна зарплата, без типу нарахувань «10», із зазначенням днів трудових відносин у графі 14; за потреби окремим рядком показується додаткова база з типом «13», якщо ЄСВ донараховується до МЗП згідно із Законом №2464‑VI та Інструкцією №449.
   2. У Додатку 4ДФ компенсацію показують з ознакою доходу «101», у графі 2 – РНОКПП працівника, у графі 8 – дату звільнення. Реквізити цивільної дружини в 4ДФ не відображаються, оскільки вона не є отримувачем доходу в податковому розумінні.

За умови правильного оформлення та своєчасної сплати ПДФО, військового збору і ЄСВ податкові питання до такої схеми виплати зазвичай не виникають.