Заголовок тимчасово відсутній

Так, передачу подарунків оформлюють як безоплатну передачу.

Між дарувальником та обдаровуваним, потрібно укласти договір дарування (ст. 717 ЦКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/435-15#n3541 ), якщо дарувальник не контролює, яким чином обдаровуваний використовує отримане безоплатно майно. Або договір пожертви (ст. 729 ЦКУ), якщо дарувальник має право здійснювати контроль за використанням пожертви відповідно до мети, встановленої договором про пожертву. Крім того, у складеному договорі буде зазначено податковий статус обдаровуваного, а це важливо для податкового обліку дарувальника.

Передачу дарунків можна оформити Актом приймання – передачі або будь-який самостійно розробленим первинним документом, що містить обов'язкові реквізити ( п. 2.4 Положення №88 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/188-2024-%D0%BF#Text ). В такому документі буде наведено одиницю виміру господарської операції в натуральному, а не у вартісному виразі.

У п. 3.14 Методрекомендацій №2 https://zakon.rada.gov.ua/rada/show/v0002201-07#n95 уточнюється, що вибуття запасів безоплатно оформлюють накладною-вимогою на відпуск (внутрішнє переміщення) матеріалів або товарно-транспортною накладною.

На підставі складених документів списують подарунки. Бухгалтерський облік вибуття товарів (продукції) при їх безоплатній передачі ведуть відповідно до П(С)БО 9 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0751-99#Text, списання відображають за субрахунком 949 «Інші витрати операційної діяльності».

Оскільки подарунки підприємство придбало з метою безоплатної передачі, то рекомендуємо оприбутковувати і списувати їх за субрахунком 209 «Інші матеріали».

Усі платники податку на прибуток для визначення фінрезультату до оподаткування використовують дані бухобліку й об'єкт оподаткування визначають за показниками результату фінансової звітності, яка складається за П(С)БО та МСФЗ. Але підприємствам, які щодо податку на прибуток визначають різниці відповідно до вимог пп. 134.1.1 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n10624 і безоплатно передають активи, важливо звернути увагу на податковий статус того, кому передаються активи. Адже відповідно до п. 140.5 ПКУ фінансовий результат податкового (звітного) періоду збільшується:

— якщо отримувачем є неприбуткова організація, внесена до Реєстру неприбуткових установ та організацій на дату передачі товарів, робіт, послуг, на суму коштів, що перевищує 4% оподатковуваного прибутку попереднього звітного року (рядок 4 декларації за попередній рік) (пп. 140.5.9 ПКУ). Але відповідно до прийнятого 30.03.2020 р. законопроєкту №3275 від 29.03.2020 р. підрозділ 4 розділу ХХ ПКУ доповнено п. 51-1, згідно з яким різницю не застосовують щодо сум коштів або вартості ліків для хворих, дезінфекційних засобів і антисептиків, медобладнання, засобів індивідуального захисту, медвиробів для скринінгу хворих, розхідних матеріалів для надання медичної допомоги, медичних виробів, лабораторного обладнання, розхідних матеріалів, реагентів для лабораторних досліджень;

— на всю суму переданих товарів, робіт, послуг, якщо отримувачем є неплатник податку на прибуток, зокрема платник єдиного податку (крім фізосіб) та платник податку на прибуток за ставкою 0% (пп. 140.5.10 ПКУ);

— якщо отримувачем є суб'єкт сфери фізичної культури і спорту, а саме дитячо-юнацька спортивна школа, центр олімпійської підготовки, школа вищої спортивної майстерності, центр фізичної культури і спорту осіб з інвалідністю, спортивна федерація з олімпійських видів спорту, що є неприбутковими організаціями, внесеними до Реєстру неприбуткових установ та організацій, на дату такої передачі, і на суму коштів, що перевищує 8% оподатковуваного прибутку попереднього звітного року (рядок 4 декларації за рік) (пп. 140.5.14 ПКУ).

1 Крім неприбуткової організації, яка є об'єднанням страховиків, якщо участь страховика у такому об'єднанні є умовою проведення діяльності такого страховика відповідно до закону, та неприбуткових організацій, до яких застосовуються положення пп. 140.5.13 ПКУ.

Тому важливо зазначити податковий статус обдарованого , бо це впливає на правильність визначення податкової різниці та має бути підтверджена первинними документами.

Податок на додану вартість. Відповідно до пп. 14.1.191 ПКУ постачанням товарів є:

— будь-яка передача права на розпоряджання товарами як власник, у тому числі дарування такого товару;

— будь-яка із зазначених дій платника ПДВ щодо матеріальних активів, у тому числі безоплатна передача майна іншій особі, якщо платник податку мав право на віднесення сум податку до ПК у разі придбання зазначеного майна чи його частини.

Операції з безоплатного надання товарів згідно з пп. 14.1.202 ПКУ є продажем (реалізацією) товарів наголошують податківці . Щоб зберегти безоплатну суть операції, як уточнює норма пп. 14.1.13 ПКУ, наявність договору дарування (іншого договору, за яким не передбачається грошової або іншої компенсації) не є обов'язковою.

При здійсненні операції з безоплатної передачі товарів/послуг іншій особі така операція є об'єктом оподаткування ПДВ для платника податку. База оподаткування визначається за правилами ст. 188 ПКУ. Договірна вартість становить 0,00 грн, але слід пам'ятати про абз. 2 п. 188.1 ПКУ — окремі правила визнання бази оподаткування.

База оподаткування операцій з постачання товарів не може бути нижчою від ціни придбання таких товарів/послуг. Якщо постачається власна продукція, база оподаткування не може бути нижчою від звичайних цін.

Платник ПДВ повинен у цьому разі скласти дві податкові накладні (додатково див. п. 15 та 16 Порядку №1307 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0137-16#Text ).

Одну ПН складають — на суму, розраховану виходячи з фактичної ціни постачання, іншу — на суму, розраховану виходячи з перевищення ціни придбання або платник може скласти не пізніше останнього дня місяця, в якому здійснено такі постачання, зведену ПН з урахуванням сум податку, розрахованих виходячи з перевищення бази оподаткування над фактичною ціною, визначених окремо за кожною операцією з постачання товарів/послуг.

У податковій накладній (у тому числі зведеній), яка складена на суму такого перевищення, робиться позначка відповідно до п. 8 Порядку №1307 (15 — Складена на суму перевищення бази оподаткування, визначеної відповідно до статей 188 і 189 розділу V ПКУ, над фактичною ціною постачання). Така ПН отримувачу (покупцю) не надається. При цьому у рядках такої ПН, відведених для зазначення даних покупця, постачальник (продавець) зазначає власні дані.

Норми п. 198.5 ПКУ тут не застосовуються, тому що податкові зобов'язання з ПДВ вже нараховано на мінімальну базу оподаткування. Безоплатна передача товарів є окремою операцією з постачання, тому додаткового нарахування ПЗ не здійснюється .

Навіть придбані без ПДВ товари при безоплатних постачаннях оподатковуватимуться ПДВ на загальних підставах, але з нарахуванням ПДВ на мінімальну базу відповідно до абз. 2 п. 188.1 ПКУ.

Зразок Акту передачі Акт приймання-передачі товарно-матеріальних цінностей (безоплатно)

Раді допомогти, звертайтесь ще!