Роз’яснення щодо амортизації МНМА в податковій декларації на прибуток

Ні, не потрібно.

1. Амортизацію МНМА (тобто активів вартістю до 20 тис. грн) у прибутковому обліку слід показувати суто за правилами бухобліку. Адже такі об'єкти (тобто ті, у яких первісна вартість менше 20 тис. грн) дійсно не належить до основних засобів (пп. 14.1.138 ПКУ - https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17/ed20250121#n256). Через це амортизаційні коригування із ст. 138 ПКУ на МНМА взагалі не поширюються. Тому їхня амортизація не повинна ані відображатися у додатку АМ, ані додатку РІ. Вона у складі загального фінрезультату має впливати на об'єкт оподаткування за правилами бухобліку.
До речі, неодноразово на це вказували й податківці. Так, наприклад, у категорії 102.05 ЗІР - https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=35246 податківці вказували:

"Отже, оскільки малоцінні необоротні матеріальні активи не належать до основних засобів, то різниці, які визначаються згідно зі ст. 138 ПКУ, за такими активами не виникають.
Відображення різниць, які виникають при нарахуванні амортизації необоротних активів та передбачають коригування фінансового результату до оподаткування на підставі пп. 138.1, 138.2 ст. 138 ПКУ, здійснюється у рядках 1.1.1 та 1.2.1 АМ додатка РІ «Різниці» (далі - додаток РІ) до рядка 03 РІ Податкової декларації з податку на прибуток підприємств (далі – Декларація), затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 20.10.2015 № 897 зі змінами та доповненнями:
у рядку 1.1.1 додатка РІ до Декларації відображається сума нарахованої амортизації необоротних активів відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності;
у рядку 1.2.1 АМ додатка РІ до Декларації відображається сума розрахованої амортизації необоротних активів відповідно до п. 138.3 ст. 138 ПКУ.
Таким чином, у рядках 1.1.1 та 1.2.1 АМ додатка РІ до Декларації зазначаються різниці, які виникають при нарахуванні амортизації необоротних активів без врахування амортизації малоцінних необоротних матеріальних активів, інформація щодо яких також не відображається у додатку АМ до Декларації".

Отже, амортизація МНМА, вартість яких не перевищує 20 тис грн, не має відображатися у рядку 1.1.1 додатка РІ. Відповідно й у рядку 1.2.1 АМ додатка РІ її не потрібно фіксувати.

2. Якщо раніше Ви помилково амортизацію МНМА показували у рядку 1.1.1 додатка РІ, то наразі Ви можете виправити таку помилку (звичайно з урахуванням строків давності із ст. 102 ПКУ). Тобто Ви можете оформити уточнюючу декларацію, до кожної деки, в якій було допущено таку помилку.

Відобразити таке виправлення в поточному році не можна. Ви можете хіба під час заповнення деки за три квартали 2026 р. уже правильно заповнити рядок 1.1.1 додатка РІ. А от до деки за півріччя та перший квартал треба було б подати уточненки.

3. Якщо амортизацію МНМА, вартість яких менше 20 тис грн, Ви включали тільки до рядка 1.1.1 додатка РІ (тобто у рядку 1.2.1 додатка РІ вона не фіксувалася), то в такому разі ніяких наслідків для Вас не буде. Адже фактично через таку помилку Ви завищили собі об'єкт оподаткування (і можливо навіть переплатили податок в бюджет). Тому штрафувати Вас за це точно не будуть.

Раді допомогти, звертайтесь ще!