На скільки ми зрозуміли, при ввезенні запчастин Ви користуєтесь пільгою по миту та ПДВ на комплектуючі для виробництва БПЛА.

На сьогодні ПКУ передбачає звільнення від ПДВ операцій ввезення в Україну, зокрема, таких товарів і на таких умовах (пр. 2 р. ХХ ПКУ, https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n8035):

"95. Тимчасово, до припинення або скасування воєнного стану ..., звільняються від оподаткування податком на додану вартість операції з ввезення на митну територію України (у тому числі шляхом переміщення (пересилання) у міжнародних поштових та експрес-відправленнях) у митному режимі імпорту (у тому числі раніше поміщених в інші митні режими) складових (матеріалів, вузлів, агрегатів, устаткування та комплектувальних виробів) безпілотних систем (далі - товари), визначених пунктом 9-27 розділу XXI "Прикінцеві та перехідні положення" Митного кодексу України, що ввозяться суб’єктами господарювання для використання у власній виробничій діяльності з виробництва та/або ремонту безпілотних систем, що класифікуються у товарних позиціях 8806, 8906 згідно з УКТ ЗЕД.

У разі нецільового використання зазначених товарів платник податку зобов’язаний сплатити суму податку на додану вартість, що мала бути сплачена при ввезенні на митну територію України таких товарів, а також сплатити пеню відповідно до закону.

На запит контролюючого органу, визначеного підпунктом 41.1.1 пункту 41.1 статті 41 цього Кодексу, митний орган за місцем розташування підприємства, яким для виробництва та/або ремонту безпілотних систем ввезено товари, операції із ввезення на митну територію України яких звільнено від оподаткування податком на додану вартість відповідно до цього пункту, надає протягом 10 робочих днів інформацію про обсяги ввезення таких товарів та копії отриманих звітів про результати їх використання..."

Отже, треба розрізняти:

1) якщо запчастини надійшти якісні, і були використані для виробництва дронів, але були пошкоджені в процесі виробництва, це не означає їх використання в якійсь іншій діяльності (не означає нецільового використання запчастин). Рекомендуємо списати ці пошкоджені запчастини як брак (дт 24 Кт 23), а потім знов списати на витрати виробництва (Дт 23 Кт 24 або Дт 91 Кт 24). Це можна офофрмити актом довільної форми. Краще це робити помісячно, але зараз можете списати в грудні (як виявлений брак в ході річної інвентаризації)

2) якщо запчастини надійшли неякісні, і це було виявлено вже на етапі оприбуткування запчастин, то вони не могли бути використані у Вашій господарській діяльності взагалі, тобто мали б бути списані відразу на витрати: Дт 947 Кт 632. В цій ситуації, на нашу думку, треба доплатити мито та ПДВ.

Позиція ДПСУ

ІПК від 24.05.2024 р. N 2910/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК
"...Підприємство здійснює виробництво безпілотних авіаційних комплексів, складовими частинами яких є безпілотні літальні апарати.
Для цілей такого виробництва Підприємство використовує комплектуючі, отримані від нерезидента, операції із ввезення яких на митну територію України підлягають звільненню від ПДВ та ввізного мита.
З огляду на викладене, Підприємство просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:
1) що вважається нецільовим використанням товарів (комплектуючих) в описаній у зверненні ситуації?;
2) чи вважається нецільовим використанням втрата комплектуючих (ввезених на митну територію України у митному режимі імпорту із застосуванням режиму звільнення) через: 1) падіння БпЛА при перевірці польотних характеристик та маневреності; 2) через форс-мажорні обставини, наприклад такі як затоплення (прорив труби) або будь-які інші форс-мажорні обставини: 3) через технічно-неминучі втрати?;
3) чи вважається нецільовим використанням втрати через замикання плати керування камерою (призвело до згорання (або виведення з ладу) певних деталей з незалежних від працівників причин (таких як стрибок напруги, тощо) чи нез'ясованих причин?;
4) чи вважається нецільовим використанням втрата комплектуючих через порушення технології використання або виробництва (при оптимізації чи вдосконаленні технології, дослідницьких роботах при інноваційних методах)?;
5) чи вважається нецільовим використанням · використання комплектуючих для поточного ремонту комплектуючих, які були використані для ліквідації втрат у зв'язку із вищевказаними причинами?;
6) чи виникають податкові зобов'язання з ПДВ при списанні запчастин внаслідок технічно-неминучого браку?
...Щодо питань 1 і 5
Режим звільнення від оподаткування ПДВ, встановлений пунктом 95 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, застосовується до операцій суб'єкта господарювання із ввезення Товарів на митну територію України (у тому числі шляхом переміщення (пересилання) у міжнародних поштових та експрес-відправленнях) у митному режимі імпорту (у тому числі раніше поміщених в інші митні режими) при умові, що Товари:
будуть використовуватися суб'єктом господарювання виключно у власній виробничій діяльності з виробництва та/або ремонту безпілотних систем, що класифікуються у товарних позиціях 8806, 8906 згідно з УКТ ЗЕД;
не мають походження з країни, визнаної державою-окупантом згідно із законом та/або визнаної державою-агресором щодо України згідно із законодавством, або ввозяться з території такої держави-окупанта (агресора) та/або з тимчасово окупованої території України, визначеної такою згідно із законом.
Таким чином у розумінні норм пункту 95 підрозділу 2 розділу XX ПКУ нецільовим використанням суб'єктом господарювання Товарів буде вважатися використання таких Товарів в будь-якій іншій діяльності такого суб'єкта господарювання, яка не пов'язана із його власною виробничою діяльністю з виробництва та/або ремонту безпілотних систем, що класифікуються у товарних позиціях 8806, 8906 згідно з УКТ ЗЕД.

Водночас питання віднесення зазначених у питаннях 2 - 4 випадків до власної виробничої діяльності суб'єкта господарювання з виробництва та/або ремонту безпілотних систем, що класифікуються у товарних позиціях 8806, 8906 згідно з УКТ ЗЕД, або до іншої діяльності, яка не пов'язана з таким виробництвом та/або ремонтом, не належить до компетенції ДПС.

Щодо питання 6
У разі нецільового використання Товарів суб'єкт господарювання (платник ПДВ) зобов'язаний сплатити суму ПДВ, що мала бути сплачена при ввезенні Товарів на митну територію України, а також сплатити пеню відповідно до закону.
Надалі, при здійсненні суб'єктом господарювання (платником ПДВ) операції із списання таких Товарів обов'язку щодо нарахування податкових зобов'язань не виникає (при умові, що за операцією із ввезення Товарів на митну територію України не здійснювалося формування податкового кредиту з ПДВ).

Додатково ДПС інформує, що з питання надання роз'яснення щодо оподаткування ПДВ операцій із ввезення товарів на митну територію України у митному режимі імпорту ДПС рекомендує звернутися до Державної митної служби України..."

Додатково рекомендуємо отримати ІПК та роз`яснення ДМСУ

Раді допомогти, звертайтесь ще!