Заголовок тимчасово відсутній

Дякуємо за привітання! Навзаєм!

На нашу думку, якщо ОЗ перебувають на непідконтрольній території і Ви не можете використовувати їх в господарській діяльності, то доцільним є визнання втрат із знецінення ОЗ за правилами НПСБО 28

НПСБО 28 "Зменшення корисності" (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0035-05#Text) визначає наступне:

" 15. Втрати від зменшення корисності активу визнаються іншими витратами, а щодо активів, відображених в обліку за переоціненою вартістю, - у порядку, передбаченому відповідним Національним положенням (стандартом) бухгалтерського обліку з одночасним зменшенням його балансової (залишкової) вартості. Після визнання втрат від зменшення корисності активу, що амортизується, нарахування амортизації здійснюється виходячи з нової балансової (залишкової) вартості активу і переглянутого (у разі зміни) строку його корисного використання (експлуатації)."

Коли визнають втрату корисності, то первісна вартість ОЗ не змінюється, а змінюється (збільшується) тільки сума зносу (Дт 972 Кт 131), за рахунок чого зменшується залишкова вартість ОЗ.

Якщо Ви проводите коригування фінрезульатут (є квартальним платником податку на прибуток), то на суму втрати користності є різниця, яка збільшує фінрезультат та відображається в ряд. 1.1.1.1 додатку РІ.

Після зменшення залишкової вартості на суму втрати користності амортизація з наступного місяця має нараховуватися в бухобліку від зменшеної суми балансової (залишкової) вартості. Якщо залишкова вартість зменшена до 0 грн., то сума амортизації так само буде 0 грн.

При цьому в податковому обліку амортизація продовжує нараховуватись від балансової вартості без урахування втрати корисності.

На це вказує ДПСУ в ІПК від 28.04.2023 № 1063/ІПК/99-00-21-02-02-06, від 17.02.2023 № 354/ІПК/99-00-21-02-02-06, від 06.03.2024 р. № 1188/ІПК/99-00-21-03-02ІПК

Отже, будуть коригування на різниці і по амортизації таких ОЗ:

- на збільшення піде амортизація з урахування втрати користності (ряд. 1.1.1.)

- на зменшення піде амортизація податкова - без врахування втрати корисності (ряд. 1.2.1)

А також коригування на суму витрат по втраті корисності (на збільшення фінрезультату) - ряд.1.1.1.1

Щодо зупинки амортизації

Ні ПКУ, ні НПСБО 7 прямо не передбачають зупинки нарахування амортизації по ОЗ, до яких тимчасово немає доступу і які тимчасово не використовуються. Проте, НПСБО 7 і не забороняє зупиниити амортизацію наказом керівника підприємства. Якщо такий наказ буде, то амортизація одночасно зупиняється і бухобілку, і в податковому обліку.

ЗІР (102.05, https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=40418 ):

"Чи підлягають амортизації у податковому обліку ОЗ, які тимчасово не використовуються у господарській діяльності у зв’язку з простоєм або до ОЗ немає доступу через їх перебування на територіях на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих збройними формуваннями російської федерації?

Відповідь:

Не підлягають податковій амортизації відповідно до п.п. 138.3.1 п. 138.3 ст. 138 Податкового кодексу України (далі – ПКУ) основні засоби, не призначені для використання в господарській діяльності платника податку (невиробничі), а також ті, що знаходяться на консервації.

Якщо основні засоби, які призначені для використання у господарській діяльності і нарахування амортизації на такі активи відповідно до правил бухгалтерського обліку протягом періоду тимчасового простою не припиняється, то такі основні засоби підлягають амортизації у податковому обліку.

У разі, якщо основний засіб, призначений для використання у господарській діяльності платника податку, знаходиться на тимчасово окупованій території або в районах проведення воєнних (бойових) дій, та нарахування амортизації такого активу відповідно до правил бухгалтерського обліку не припиняється, то такий основний засіб може амортизуватись протягом такого періоду у податковому обліку відповідно до вимог п. 138.3 ст. 138 ПКУ."

Щодо нарахування орендної плати

Тут треба дивитися умови договору оренди - яким чином сторони узгоджувати нарахування орендної плати і чи було передбачено її нарухування без актів по орендній платі.

Додатково рекомендуємо отримати ІПК

Раді допомогти, звертайтесь ще!