Заголовок тимчасово відсутній

Нематеріальний актив виникає, коли є авторське право на об'єкт інтелектуальної власності. Але щодо фільму, тут слід в першу чергу вирішити питання, наскільки цей фільм є твором, а наскільки - свого роду рекламним роликом. Це питання суб'єктивного судження, але від нього залежить , чи буде тут нематеріальний актив: рекламні відеоролики не класифікуються як нематеріальний актив, адже за нормами п. 9 НП(С)БО 8 витрати на рекламу та просування продукції на ринку не визнаються нематеріальним активом і підлягають відображенню у складі витрат того періоду, у якому їх було понесено.

Водночас податківці іноді наполягають на тому, що навіть рекламний відеоролик має бути відображено в обліку саме як нематеріальний актив. Суди інколи також підтверлджують таку думку.

Наприклад, у рішенні Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 26.02.2020 р. у справі № 160/11348/19 суд погодився з податківцями, які класифікували витрати, понесені на відеоролик, як нематеріальний актив. При цьому суд керувався тим, що за умовами договору права інтелектуальної власності переходили до підприємства.

У разі якщо це документальний фільм , і саме так класифікується в документаціїї (тобто, не названий прямо рекламою), доцільно буде вважати його нематеріальним активом.

Придбані (створені) нематеріальні активи зараховуються на баланс підприємства за первісною вартістю. Оскільки НМА створено підприємством (оплачено послуги компанії підрядника), то первісна вартість згідно ПСБО 8 Первісна вартість нематеріального активу, створеного
підприємством, включає прямі витрати на оплату праці, прямі
матеріальні витрати, інші витрати, безпосередньо пов'язані із
створенням цього нематеріального активу та приведенням його до
стану придатності для використання за призначенням (оплата
реєстрації юридичного права, амортизація патентів, ліцензій тощо)

Отже, якщо підприємство понесло витрати на свторення такого НМА тільки у вигляді оплати послуг підрядника - значить. акт і буде єдиним документом по витратам, і сформує первісну вартість. Але, можливо є ще і інші витрати, наприклад, реквізит, оплата праці , їх також слід врахувати.

Крім акту виконаних робіт/послуг, слід мати договір, оскільки саме в договорі визначено, кому належатиме право інтелектуальної власності і чи можна говорити в такому разі про створення НМА.

Витрати на створення нематеріального активу капіталізуюься (Дт1541Кт631,685 тощо), а потім НМА вводиться в експлуатацію Дт 12Кт1541. Перелік груп НМА міститься в ПСБО 8. АЛе ПСБО не встановлює термінів амортизаціїї. Вказано, що для нарахування амортизації нематеріальних активів
підприємство може застосовувати строки їх корисного використання,
встановлені податковим законодавством. Щодо такого твору, як фільм, ПКУ встановлює : це група 5 - авторське право та суміжні з ним права (право на літературні, художні, музичні твори, комп’ютерні програми, програми для електронно-обчислювальних машин, компіляції даних (баз даних), фонограми, відеограми, передач (програми) організацій мовлення тощо), крім тих, витрати на придбання яких визнаються роялті (строк дії права користування - відповідно до правовстановлюючого документа, але не менш як 2 роки)

Якщо підприємство не коригує різниці, то амортизація НМА повністю увійде у податкові витрати відповідно до бухобліку, на податкові терміни можна не зважати та встановити їх такими, які зручно підприємству.

У разі, якщо підприємство коригує різниці, слідл врахувати, що підпункт 138.3.4 ПКУ визначає мінімальні терміни використання нематеріальних активів лише для 4 групи (права на об'єкти промислової власності) та для 5 групи (авторське право й суміжні з ним права). Відповідно, якщо строки дії прав користування нематеріальними активами з вищенаведених груп у правовстановлюючих документах менше тих, що передбачені ПКУ, то в підприємства виникнуть різниці при нарахуванні амортизації за правилами бухгалтерського й податкового обліку, що збільшить фінансовий результат до оподаткування.

Варто відзначити, що згідно з П(С)БО 8, нематеріальні активи з невизначеним строком корисного використання амортизації не підлягають. Однак, згідно з пп. 138.3.4 ПКУ, якщо термін дії права користування нематеріального активу не встановлено в правовстановлюючому документі, то слід орієнтуватися на термін не менше 2 і не більше 10 років експлуатації. Відповідно, необхідне коригування фінансового результату.

Раді допомогти, звертайтесь ще!