Заголовок тимчасово відсутній

Розглянемо окремо Ваші питання.

1. Норми браку підприємство розробляє і затверджує самостійно.

Норми неминучого браку обчислюйте на підставі нормативів технологічних втрат. Нормативні втрати мають встановити уповноважені керівництвом фахівці підприємства, які контролюють технологічний процес. При цьому вони зважають:

• на галузеві нормативні акти й уніфіковані довідкові матеріали з питомими показниками утворення основних видів відходів виробництва і споживання;


• розрахунки та результати досліджень технологічних служб підприємства або інші ліміти, що регламентують технологічний процес.

Тож встановіть норми неминучого браку в наказах, розпорядженнях, технологічних картах, кошторисах на технологічний процес та іншій документації, що не має уніфікованої форми.

2. Документальне підтвердження господарських операцій

Якщо на підприємстві постійно виникає необхідність обліку браку (зокрема, коли є технічно неминучий брак), доцільно створити відповідну комісію, до компетенції якої входитиме фіксування фактів браку. Звертаємо увагу, що обов'язку створювати таку комісію законом не встановлено, це робиться на розсуд суб'єктів господарювання.

Факт виявлення браку оформлюється актом про брак. Крім акта, можна використовувати також відомості, повідомлення тощо. Типової форми таких документів немає, тож можна розробити власну форму первинного документа. У цьому документі повинні бути всі необхідні для первинних документів реквізити (п. 2.7 Положення №88). Перелік таких реквізитів визначено в ст. 9 Закону про бухоблік та в п. 2.4 Положення №88. У цьому випадку акт про брак підписується членами та головою комісії і затверджується керівником. Також потрібні підписи працівників, винних у допущенні браку, — за умови встановлення винних осіб.

Крім цього, у п. 417 Методрекомендацій №373 рекомендується скласти звіт про собівартість браку у звітному місяці в довільній формі, на основі акта (відомості, повідомлення) про брак. У звіті буде зафіксовано розмір втрат від допущеного браку.

Звичайно, всі форми документів, що використовуються на підприємстві, затверджуються наказом керівника про документообіг на підприємстві або в окремому наказі.

3. Податок на додану вартість

Коли виявлено факт браку, постає питання щодо використання придбаних виробничих факторів у господарській діяльності платника ПДВ. Відповідно до пп. 14.1.36 ПКУ господарська діяльність — діяльність особи, що пов'язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг і, зокрема, спрямована на отримання доходу. Крім цього, придбані товари, роботи, послуги повинні використовуватись в оподатковуваних операціях. Iнакше треба нарахувати податкові зобов'язання відповідно до п. 198.5 ПКУ.

А що у нас з браком? Коли він вписується в рамки госпдіяльності та оподатковуваних операцій, а коли — ні і нам потрібно нарахувати податкові зобов'язання за п. 198.5 ПКУ? На нашу думку, в межах госпдіяльності залишається лише технічно неминучий брак, бо без нього виробництво неможливе і він включається до собівартості готової продукції, яка зазвичай призначена для продажу в межах оподатковуваних операцій.

Щодо інших видів браку — коли ми отримуємо відшкодування вартості браку від працівника або контрагента (рядки 6 та 7 таблиці 1), а також коли списуємо невідшкодовану вартість браку до інших операційних витрат (рядок 8 таблиці 1), то це негосподарська операція і нам потрібно нарахувати зобов'язання з ПДВ за п. 198.5 ПКУ. Далі мова піде саме про такий брак. Таку саму позицію — за нарахування ПДВ — висловлюють і контролери у листах ДФС від 22.12.2015 р. №27462/6/99-99-19-03-02-15 та від 23.05.2016 р. №11166/6/99-99-15-03-02-15.

Відшкодування винуватцем вартості браку не є операцією з постачання товарів, робіт, послуг — адже винуватцю не передається право власності на браковану продукцію, роботи чи послуги, бо їх уже немає або вони не придатні для використання. Тому витрати на виробництво такого браку будуть витратами, здійсненими для операцій, що не є об'єктом оподаткування ПДВ. Списання вартості браку до інших операційних витрат теж не є операцією, спрямованою на отримання доходу, адже для цієї витратної операції немає відповідної дохідної операції (як, наприклад, при реалізації продукції на сторону: є витрати — собівартість та доходи — виручка від продажу).

Відповідно, обидва випадки підпадають під пп. «г» п. 198.5 ПКУ як операції не в межах госпдіяльності. У цьому разі слід нарахувати податкові зобов'язання з ПДВ відповідно до пп. «г» п. 198.5 ПКУ. Підпункт «а» п. 198.5 ПКУ не застосовуємо, тому що ця операція прямо не визначена у ст. 196 ПКУ. Згідно з п. 189.1 ПКУ, база для нарахування податкових зобов'язань з ПДВ, які нараховуються відповідно до п. 198.5 ПКУ, визначається виходячи з вартості придбання виробничих факторів, які були використані для виробництва браку, який не є технічно неминучим.

У цьому випадку п. 198.5 ПКУ вимагає складати зведену податкову накладну за нарахованими зобов'язаннями — не пізніше останнього дня звітного періоду. Тобто у більшості випадків можна підбити підсумки наприкінці місяця (квартальні платники ПДВ це роблять за підсумками кварталу) і скласти податкову накладну за всіма операціями щодо списання або відшкодування вартості браку. Особливості складання такої податкової накладної розписані у п. 11 Порядку №1307, зокрема, вона складається з типом причини невидачі покупцю — 13.

Згідно з п. 1.3 Iнструкції №141, суми ПЗ з ПДВ, нарахованого згідно з п. 198.5 ПКУ на вартість виробничих факторів, які використовувалися для виробництва браку, включаються до інших операційних витрат (субрахунок 949 «Iнші витрати операційної діяльності»). Це зумовлюється тим, що такі виробничі фактори використані в операціях, що не є господарською діяльністю платника ПДВ. Позаяк сума податкових зобов'язань з ПДВ є непродуктивними витратами підприємства, її теж варто включити до суми відшкодування збитків від браку — як контрагентом, так і працівником.

Докладно про брак у вирбництві, його облік та нормативні підстави в цьому відео https://7eminar.ua/events/1592/2082

та в цьому матеріалі https://storage.7eminar.ua/content/finelf_record/2225/m3/kurs_GB_2_0_M3_les5.pdf.

Раді допомогти, звертайтесь ще!