Заголовок тимчасово відсутній

1. Якщо ваше підприємство підпорядковане Мінінфраструктури, то коріться Нормам № 43. Так само можна діяти і в тому разі, якщо ви просто не звикли або не хочете сперечатися з податківцями.

Якщо ж до зазначеного міністерства ви не маєте жодного відношення, то застосовуйте Норми № 43 на власний розсуд. Однак не радимо зовсім нехтувати нормуванням палива. Тож найдоцільнішим для вас буде, спираючись на концепцію, запропоновану в Нормах № 43, розробити власне положення про списання ПММ, де максимально врахувати саме вашу специфіку господарювання.
Якщо вашого авто немає в Нормах № 43, то у такому разі існує декілька варіантів (вони перелічені в п. 2.1 цих Норм), як за певних умов її можна визначити самостійно або ж замість неї отримати тимчасову індивідуальну норму витрат ПММ на своє авто.

Для списання використаного пального традиційно використовувалися Норми №43, у яких береться до уваги лінійна норма витрат пального та багато коефіцієнтів, які дають змогу враховувати виконану транспортну роботу, кліматичні, дорожні й інші умови експлуатації. З плином часу Норми №43 застарівають, бо не містять нових модифікацій автомобілів.

Щоб самостійно розрахувати норму витрат пального, рекомендуємо зробити таке:

— заправити автомобіль до повного бака;

— виконати на цьому автомобілі звичайну щоденну роботу, для якої розраховується норма. Наприклад, якщо авто щодня використовується для роботи у певному місті в робочі дні, потрібно експлуатувати автомобіль саме в таких умовах. Чим більший шлях пройде автомобіль, тим точніший буде розрахунок;

— після закінчення вимірювання зафіксувати пройдений шлях та знову заправити автомобіль до повного бака. Заміри пройденого шляху доцільно робити на АЗС під час повторного повного заправлення;

— за даними повторного заправлення визначити кількість витраченого пального на роботу автомобіля;

— розділивши фактичну кількість витраченого пального на фактично пройдений шлях, отримати середню витрату пального на 100 км за таких умов роботи.

Доцільно зробити декілька таких вимірювань в однакових умовах роботи (пора року, температурний режим, погодні умови, особливості роботи автомобіля). Зокрема, витрати пального будуть різні взимку та влітку, за умови поїздок у місті або на трасі тощо. Для різних умов роботи автомобіля доцільно провести такі самі вимірювання. Проведені вимірювання — оформити актом, який підписується комісією та затверджується керівником. Розрахунок середньої норми витрат пального на підставі вимірювань доцільно також оформити актом комісії та затвердити наказом керівника юрособи.

Фактична робота автомобіля підтверджується первинним документом — подорожнім листом, журналом обліку роботи автомобіля тощо. На підставі цього документа роблять висновок про те, який обсяг роботи виконав автомобіль і для яких операцій було використане пальне з метою оподаткування ПДВ. На підставі подорожнього листа автомобіля (або іншого первинного документа) складають акт списання пального.

ПДВ За загальним правилом право на податковий кредит виходячи з вартості придбаних ПММ виникає на дату першої з подій: або на дату їх оплати, або на дату їх отримання (п. 198.2 ПКУ) за наявності належним чином оформленої та зареєстрованої в ЄРПН податкової накладної (п. 198.6 ПКУ) чи інших документів згідно з п. 201.11 ПКУ. При цьому сучасні правила формування податкового кредиту з ПДВ не висувають жодних вимог до «господарності» здійснених придбань. Тобто весь «вхідний» ПДВ незалежно від призначення ПММ уключається до податкового кредиту.

Разом з тим, якщо придбані ПММ будуть використані в операціях, що не є господарською діяльністю, доведеться нарахувати «компенсуючі» податкові зобов’язання (п.п. «г» п. 198.5 ПКУ). База оподаткування ПДВ у цьому разі — вартість придбання наднормативних ПММ. Звідси доходимо висновку, що у періоді використання ПММ для цілей ПДВ-обліку вже матиме значення господарський характер їх використання.
Якщо ж ви встановили власні норми списання ПММ, то, на нашу думку, і в цьому випадку негосподарськими будуть лише наднормативні витрати. Це означає, що на їх суму ви маєте нарахувати компенсуючі податкові зобов’язання.
А от у разі, коли ви списуєте ПММ узагалі без будь-якого нормування, тобто за фактом, то тут є ризики, що фіскали будуть наполягати на негосподарському використанні усього придбаного обсягу ПММ.

Податок на прибуток. Раніше податківці були проти включення до податкових витрат під час обчислення податку на прибуток вартості палива, витраченого понад норми, установлені Наказом № 43. Бо понаднормові — то негоспдіяльні трати. Адже спрацьовувало правило: витрати лише за наявності зв’язку з госпдіяльністю. Зараз ПКУ не вимагає такого зв’язку, як і не містить різниць за негоспдіяльними ПММ. Отже, у бухобліку фіксують витрати за фактичним витрачанням ПММ і, відповідно, у податку на прибуток їх не коригують.

Тобто підприємства можуть без остраху включати до витрат вартість усього списаного пального (як у межах, так і поза межами норм, визначених Наказом № 43): якщо господарські операції з придбання такого пального підтверджені належним чином оформленими первинними документами, усі вони візьмуть участь у розрахунку фінансового результату до оподаткування.

Раді допомогти, звертайтесь ще!