Продаж вейп продукції в вейп шопі: КВЕД, оподаткування, дозволи

1. Вимоги до реєстрації бізнесу: КВЕД та ліцензування
2. Особливості ціноутворення
3. Податкове регулювання
4. Компоненти та готова продукція
5. Обмеження та вимоги до продукції
6. Вибір організаційно-правової форми: ФОП чи ТОВ

Вимоги до реєстрації бізнесу: КВЕД та ліцензування

Для продажу рідин для електронних сигарет, самих сигарет та їх компонентів рекомендується використовувати наступні КВЕДи:

1. 47.26 (Роздрібна торгівля тютюновими виробами в спеціалізованих магазинах),

та

1. 47.78 (Роздрібна торгівля іншими невживаними товарами в спеціалізованих магазинах).

Якщо продаж здійснюється через інтернет, додайте:

1. 47.91 (Роздрібна торгівля, що здійснюється фірмами поштового замовлення або через Інтернет).

Ліцензування виробництва та реалізації підакцизних товарів (спиртів, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин для електронних сигарет, пального тощо) регулюється Законом України від 18.06.2024 № 3817-IX (далі – Закон №3817) «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального».

Для продажу рідин для електронних сигарет потрібно отримати ліцензію.

Відповідно до частини першої статті 23 Закону №3817, роздрібну торгівлю тютюновими виробами та/або рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, здійснюють суб'єкти господарювання за наявності у них однієї з таких ліцензій: на право роздрібної торгівлі тютюновими виробами, на право роздрібної торгівлі рідинами, що використовуються в електронних сигаретах (ЗІР, категорія 113.03).

Згідно ст. 52 Закону №3817 річна плата за ліцензії на право роздрібної торгівлі алкогольними напоями, тютюновими виробами, рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, становить у таких розмірах:

1. 0,35 розміру МЗП, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року (у 2025 році 2800 грн) в якому здійснюється платіж, – за кожне місце роздрібної торгівлі, крім території сіл і селищ, за винятком тих, що знаходяться у межах території міст або які розташовані за межами населених пунктів – адміністративних центрів областей і м. Києва та м. Севастополя на відстані до 50 кілометрів та які мають торговельні зали площею понад 500 метрів квадратних;
2. у сумі 0,05 розміру МЗП, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року (у 2025 році 400 грн), в якому здійснюється платіж, за кожне місце роздрібної торгівлі на території сіл і селищ, крім території сіл і селищ, що знаходяться у межах території міст або які розташовані за межами населених пунктів – адміністративних центрів областей і м. Києва та м. Севастополя на відстані до 50 кілометрів та які мають торговельні зали площею понад 500 метрів квадратних.

Ліцензія видається безстроково. Оскільки рідини для електронних сигарет, як і тютюнові вироби, є підакцизними товарами, така діяльність неможлива для платника єдиного податку. Тому необхідне перебування на загальній системі оподаткування

Отримання ліцензії відбувається за заявним принципом. Механізм її отримання наведено в статтях, що стосуються роздрібного продажу алкоголю, – але для тютюнових виробів діє той самий бланк та той самий порядок, відмінність від прикладів, наведених у статтях, лише у графі «вид ліцензії» (зазначається саме «на право роздрібної торгівлі рідинами, що використовуються в електронних сигаретах»).

Тому радимо ознайомитися зі статтями, що містять приклади та порядок отримання: «Ліцензія на роздрібну торгівлю алкоголем та тютюном у 2025 році: отримання» та «Електронна заява на отримання ліцензії для роздрібної торгівлі алкоголем та тютюном у 2025 році: інструкція».

Додаткових документів, крім платіжної інструкції про сплату першого платежу за майбутню ліцензію, не додається.

Особливості ціноутворення

В Україні діють чіткі правила щодо формування цін на тютюнові вироби та рідини для електронних сигарет. Згідно з Податковим кодексом України (далі – ПКУ), виробники та імпортери таких товарів встановлюють максимальні роздрібні ціни (далі – МРЦ) – це гранична ціна, за якою товар може продаватися в магазинах. МРЦ включає всі податки, окрім 5% акцизного податку з роздрібного продажу, який додається окремо.

Роздрібні магазини не мають права продавати підакцизні товари дорожче за вказану МРЦ із додаванням 5% акцизу, а також не можуть занижувати ціни нижче законодавчо визначеного мінімуму. Такий мінімум залежить від типу товару та розраховується шляхом множення мінімального податкового зобов’язання або акцизної ставки на коефіцієнт 1,45.

Для сигарет у 2025 році (з 01 квітня 2025 року по 31 грудня 2025 року) додатково діє коефіцієнт 1,1

Для прикладу:

1. сигарети не можуть продаватися дешевше, ніж мінімальний податок, помножений на 1,1 і на 1,45;
2. сигарили – не дешевше мінімального податку, помноженого на 1,45;
3. інші тютюнові вироби – не нижче специфічної ставки акцизу, помноженої на 1,45 (див. роз'яснення ДПС).

Отже, у підсумку – рідини не можуть продаватися за ціною, вищою за МРЦ, зазначеною виробником чи імпортером (постачальником роздрібного продавця), помноженою на 1,05, та за ціною нижчою, ніж мінімальне акцизне зобов'язання, помножене на 1,45.

Якщо на упаковках одного й того самого товару зазначені різні МРЦ, то продаж повинен здійснюватися за найнижчою з них (плюс 5% акцизу), а не навмання. Це чітко регулюється п. 221.3 ПКУ.

Таким чином, МРЦ визначається, як вказав ПКУ (ст. 215.3), ставкою податку для мінподаткового зобов'язання, за курсом НБУ на перше число півріччя, що передує звітному кварталу (тобто, для червня – це дата 1 липня 2024, а для липня 2025 року – це дата курсу на 1 січня 2025), помножена на 1,45, та у розрахунку на об'єм такого товару (бо мінімальне податкове зобов'язання вказане з розрахунку на 1 літр). А МРЦ – мають бути вказані виробником.

Отже, слід укладатися в цей «коридор» – не менше мінімальної ціни та не більше максимальної, збільшеної на 5%

Мінімальне акцизне податкове зобов’язання із сплати акцизного податку з тютюнових виробів (пп. 215.3.3-1 ПКУ):

Зауважте, це «дозволене» збільшення МРЦ при розрібному продажу на 5% – не є податковим зобов'язанням з акцизного податку. Адже роздрібний продаж тютюнових виробів та рідин не є об'єктом оподаткування, податок сплачує виробник або імпортер, а не роздрібний торговець.

Декларація з акцизного податку роздрібним торговцем не подається та акциз не сплачується.

Слово «акциз 5%» використовується в даному випадку лише для пояснення природи такої 5% націнки.

Податкове регулювання

Відповідно до п. 197.27 ПКУ звільняються від оподаткування ПДВ операції з постачання на митній території України тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, для яких встановлені максимальні роздрібні ціни (далі – МРЦ), крім операцій:

1. з першого постачання таких товарів їх виробниками;
2. з першого постачання таких товарів суб’єктами господарювання, які пов’язані відносинами контролю з виробниками у розумінні Закону України від 11.01.2001 №2210-III «Про захист економічної конкуренції». Перелік суб’єктів господарювання, пов’язаних відносинами контролю з виробниками, затверджено постановою КМУ від 29.12.2021 №1423;
3. із ввезення таких товарів на митну територію України та їх першого постачання імпортером на митній території України.

Тобто, на рідини, та картриджі із такими рідинами, розповсюджується ця норма. Це пільга з ПДВ із кодом пільги 14060554. Податкова накладна платником ПДВ все одно складається, але з нульовою сумою ПДВ та ставкою 903 та вказаним кодом пільги.

Компоненти та готова продукція

Але, продукція для вейпінгу – це не тільки рідини для електронних сигарет у готовому вигляді, це також самі системи, а також продукція для самостійного змішування.

Тут є особливості.

Електронна сигарета – виріб, який може бути використаний для споживання (вдихання) парів, що утворюються внаслідок нагрівання компонентами такого виробу рідин, що містять або не містять нікотин. Електронні сигарети можуть бути одноразовими або багаторазовими (пп. 14.1.56-3 ПКУ). Пункт 14.1 ПКУ доповнено підпунктом 14.1.56-3 згідно із Законом України від 16.01.2020 №466-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо вдосконалення адміністрування податків, усунення технічних та логічних неузгодженостей у податковому законодавстві».

Рідини, що використовуються в електронних сигаретах, – рідкі суміші хімічних речовин, що містять або не містять нікотин, використовуються для створення пари в електронних сигаретах та містяться, зокрема, в картриджах, заправних контейнерах та інших ємностях (пп. 14.1.56-4 ПКУ).

Перша особливість у тому, що операції з продажу кінцевим покупцям (роздрібний продаж) електронних сигарет не звільняються від оподаткування ПДВ, оскільки вони не є ні тютюновими виробами, ні рідинами для електронних сигарет (а саме на ці види товарів поширюється наведена вище пільга). Тобто ПДВ нараховується в загальному порядку за ставкою 20%.

Друга особливість полягає в тому, що окремі компоненти, такі як пропіленгліколь (PG), гліцерин (VG), ароматизатори та нікотинові основи, не підлягають ліцензуванню для продажу. Водночас продаж готових рідин для електронних сигарет, що містять нікотин, вимагає отримання ліцензії, оскільки такі рідини вважаються підакцизним товаром. До підакцизних товарів також належать картриджі для POD-систем, заправлені рідиною з нікотином. Натомість самі POD-системи (пристрої без картриджів) та порожні картриджі, що не містять рідини, не є підакцизними товарами.

Якщо асортимент магазину включає лише компоненти (пропіленгліколь, гліцерин, ароматизатори, нікотинові основи), POD-системи без картриджів або порожні картриджі, то дозволено працювати на спрощеній системі без необхідності отримання ліцензії. У такому випадку не застосовуються мінімальні та максимальні роздрібні ціни, а обов’язок нарахування ПДВ виникає лише за умови вибору єдиного податку з ПДВ або перебування на загальній системі з ПДВ.

Для точного визначення категорії товарів варто орієнтуватися на коди УКТ ЗЕД: рідини мають окремі коди, відмінні від кодів для інших виробів

Водночас якщо в асортименті присутні готові рідини для вейпів або електронні сигарети із заправленими картриджами, то дозволено працювати лише на загальній системі. В такому разі обов’язковим є отримання ліцензії, дотримання МРЦ (для готових рідин і картриджів), хоча такі рідини звільнені від ПДВ. Натомість електронні сигарети з заправленим картриджем не підпадають під МРЦ, але підлягають оподаткуванню ПДВ.

Отже, найпростіший алгоритм відкриття – це:

1. обрання асортименту;
2. визначення торгівельної точки та її реєстрація через форму 20-ОПП;
3. реєстрація РРО / ПРРО;
4. отримання ліцензії в разі необхідності (якщо буде здійснюватися торгівля підакцизними товарами);
5. вирішення організаційних питань (оформлення приміщення, найм персоналу, укладання догворів із постачальниками);
6. початок роботи.

Обмеження та вимоги до продукції

Зауважте, що, згідно з роз'ясненням Державної служби України з питань безпечності харчових продуктів та захисту споживачів, в Україні заборонена реклама електронних сигарет та рідин до них, а також пристроїв для нагрівання тютюну. Це включає рекламу в будь-яких засобах масової інформації, в інтернеті, на зовнішніх носіях та в місцях продажу. Заборона поширюється на всі види стимулювання продажу та спонсорство

Натомість вивіска та назва магазину не вважається зовнішньою чи іншою рекламою.

Також, нагадаємо, що згідно Закону України від 22.09.2005 №2899-IV «Про заходи щодо попередження та зменшення вживання тютюнових виробів та їх шкідливого впливу на здоров’я населення»:

1. максимальний допустимий об'єм місткостей з рідиною для заправки вейпів – 10 мл;
2. вміст нікотину в рідинах для вейпів не повинен перевищувати 20 мг в 1 мл;
3. рідини не повинні містити вітамінні добавки, кофеїн, таурин або добавки які роблять пару кольоровою;
4. рідини не мають бути ароматизовані або містити смакові добавки.

Це стосується готових рідин.

Вибір організаційно-правової форми: ФОП чи ТОВ

ФОП на загальній системі має один суттєвий недолік – він зобов’язаний сплачувати ЄСВ із суми чистого доходу (в межах максимальної величини), а також військовий збір. Таким чином, порівняно з податком на прибуток 18% у юридичної особи, загальне податкове навантаження для ФОП з тієї частини доходу, що залишилася після вирахування витрат, виявляється вищим.

Також у ФОП обмежені можливості для врахування деяких видів витрат – вони жорстко регламентовані пп. 177.4 ПКУ. В той же час, ТОВ веде облік згідно зі стандартами бухобліку, і у малодохідника (до 40 млн обороту) – абсолютно всі витрати зменшують фінансовий результат, однаково в бухгалтерському і податковому обліку.

Недолік ТОВ у тому, що потрібен бухгалтер або договір зі сторонньою особою, оскільки бухоблік за нацстандартами обов'язковий. У ФОП облік простіший, але оформлення первинних документів у загальника так само обов'язкове.

Значною перевагою бізнесу через ФОП є можливість у будь-який час без додаткових пояснень знімати кошти з розрахункового рахунку як дохід такого ФОП та не звітувати про це, тобто кошти можна тримати у готівці, умовно кажучи, в кишені. Для ТОВ це неможливо. Також ФОП не повинен здавати виручку в банк.

Обсяги роботи по забезпеченню обліку оплати праці найманих працівників приблизно однакові. Але, у теперішній час, у ФОП є значна перевага – він не веде військовий облік, не повинен звітувати про військовозобов’язаних.

ТОВ, на відміну від ФОП, може залучати додаткові інвестиційні ресурси – наприклад, залучити додаткового засновника та збільшити через це статутний капітал. ФОП веде підприємництво на основі всього належного йому майна, залучити співзасновника він не може.

І це ще один момент – засновник ТОВ фактично ризикує тільки сумою, вкладеною у статутний капітал, бо він не відповідає за боргами підприємства, в тому числі й податковими, а ФОП – відповідає по своїх зобов’язаннях усім своїм майном, яке належить йому як фізичній особі.

Олена СТЕПАНОВА, консультант з обліку та оподаткування, практикуючий головний бухгалтер

Шаблони та зразки:

Заява щодо ліцензії на роздрібну торгівлю алкоголем, тютюновими виробами

Заява щодо ліцензії на право оптової торгівлі спиртом, алкогольними напоями, тютюновими виробами тощо

Заява щодо ліцензії на виробництво спирту, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин для електронних сигарет

Заява про об’єкти оподаткування або об’єкти, пов’язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність(форма 20-ОПП ідентифікатор форми J/F1312007)

Статті на тему:

Ліцензія на роздрібну торгівлю алкоголем та тютюном у 2025 році: отримання

Електронна заява на отримання ліцензії для роздрібної торгівлі алкоголем та тютюном у 2025 році: інструкція