Платник податків у зверненні повідомив, що є фізичною особою – підприємцем, який перебуває на другій групі спрощеної системи оподаткування. У зв’язку з отриманням гранту виникла практична необхідність отримання податкової консультації щодо його відображення у податковій звітності.
Платник податків просив надати ґрунтовну та конкретну відповідь на наступні питання:
- В якій податковій декларації необхідно відображати суму гранту: у податковій декларації про майновий стан і доходи, або у податковій декларації платника єдиного податку – фізичної особи – підприємця?
- У випадку необхідності відображення зазначеної суми у податковій декларації про майновий стан і доходи, що зазначати в пункті 7 «Категорія платника»: «громадянин» або «підприємець»?
Податківці проаналізували вимоги пунктів 292.1, 292.3, 292.11 Податкового кодексу України (далі – ПКУ) та вказали на таке:
сума коштів у вигляді гранту не включається до доходу фізичної особи – підприємця – платника єдиного податку другої групи, а отже не відображається у податковій декларації платника єдиного податку – фізичної особи – підприємця, але оподатковуються за загальними правилами встановленими ПКУ для платників податку – фізичних осіб.
Порядок подання річної декларації про майновий стан і доходи (податкової декларації) визначено ст. 179 ПКУ, відповідно до п. 179.1 якої, платник податку зобов'язаний подавати річну податкову декларацію відповідно до ПКУ.
Водночас, згідно з п. 179.2 ПКУ обов'язок платника податку щодо подання податкової декларації вважається виконаним і податкова декларація не подається, якщо такий платник податку отримував, зокрема:
- доходи, у тому числі іноземні доходи, які згідно з ПКУ не включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу;
- доходи виключно від податкових агентів незалежно від виду та розміру нарахованого (виплаченого, наданого) доходу.
У разі якщо платник податку зобов’язаний подавати податкову декларацію відповідно до інших положень ПКУ то в ній поряд з іншими доходами зазначаються доходи, передбачені п. 179.2 ПКУ.
Форма податкової декларації та Інструкція щодо заповнення податкової декларації про майновий стан і доходи (далі – Інструкція) затвердженні наказом Міністерства фінансів України від 02.10.2015 №859.
Відповідно до пп. 7 п. 1 розділу ІІІ Інструкції передбачено, що у рядку 8 розділу І Декларації «Загальні відомості» позначкою «Х» позначається одна з категорій платника, зокрема категорія «громадянин».
Згідно з пп. 3 п. 3 розділу ІІІ Інструкції у розділі III «Доходи, які не включаються до загального річного оподатковуваного доходу» Декларації:
- у рядку 11.1 вказується загальний обсяг доходу фізичної особи – платника єдиного податку, отриманого від провадження господарської діяльності за спрощеною системою оподаткування згідно з розділом XIV ПКУ, станом на кінець звітного (податкового) року;
- у рядку 11.3 вказується загальна сума інших доходів, які не включаються до розрахунку загального річного оподатковуваного доходу відповідно до ст. 165 ПКУ.
Таким чином, у разі якщо фізичною особою – підприємцем – платником єдиного податку отримуються кошти у вигляді гранту від податкового агента, то обов’язку щодо подання Декларації у такої фізичної особи не виникає за умови відсутності інших підстав для подання такої Декларації.
У разі наявності підстав для подання зазначеної Декларації вказаний дохід відображається платником податків як громадянином у рядку 11.3 розділу ІІІ «Доходи, які не включаються до загального річного оподатковуваного доходу» Декларації.
Джерело: ІПК від 30.04.2025 №2380/ІПК/99-00-24-03-03
