Відстрочені податкові активи (ВПА) та відстрочені податкові зобов’язання (ВПЗ): обчислення, облік та практичні алгоритми

1. Хто рахує відстрочені податки
2. Основа розрахунку: Балансова вартість, Податкова база та Тимчасові різниці
3. Коли виникають відстрочені податкові активи (ВПА), а коли відстрочені податкові зобов’язання (ВПЗ)
4. Практикум: розбираємо ВПА та ВПЗ на конкретних кейсах
5. Порядок відображення у фінансовій звітності
6. Висновки

Хто рахує відстрочені податки

Обов'язок щодо визначення та відображення у фінансовій звітності ВПА та ВПЗ виникає у платників податку на прибуток, крім мікро- та малих підприємств, які складають спрощену фінансову звітність згідно з вимогами НП(С)БО 25 «Спрощена фінансова звітність» (далі – НП(С)БО 25).

Отже, не застосовують НП(С)БО 17 (далі – НП(С)БО 17):

1. платники єдиного податку, які звільнені від податку на прибуток;
2. платники податку на прибуток, які є мікро- або малими підприємствами та складають спрощену фінзвітність за НП(С)БО 25. Такі підприємства відображають в бухобліку та фінзвітності податок на прибуток з декларації (сума з рядка 06, проводка: Дт 981 – Кт 641).

Рахують відстрочені податки середні та великі підприємства – платники податку на прибуток, а також мікро- та малі, які вирішили складати фінзвітність за НП(С)БО 1.

Основа розрахунку: Балансова вартість, Податкова база та Тимчасові різниці

В основі розрахунку лежить порівняння двох оцінок одного й того самого об'єкта на дату балансу:

1. Балансова вартість (далі – БВ) – вартість активу або зобов'язання за правилами бухгалтерського обліку.
2. Податкова база (далі – ПБ) – вартість, яка приписується активу або зобов'язанню з метою оподаткування згідно з ПКУ.

Коли БВ не дорівнює ПБ, виникає розбіжність. Проте для відстрочених податків важлива класифікація цієї розбіжності:

1. Постійні різниці – діють лише в поточному періоді та ніколи не анулюються в майбутньому (наприклад, штрафи, пені, або амортизація невиробничих основних засобів). Вони впливають на податок поточного року, але не створюють ВПА чи ВПЗ.
2. Тимчасові різниці – виникають через різний час визнання доходів/витрат в бухобліку та за ПКУ. Вони обов'язково «вирівняються» (нівелюються) у майбутніх періодах (наприклад, через різну амортизацію ОЗ або створення резервів). Саме вони є базою для розрахунку ВПА та ВПЗ.

Тимчасові різниці поділяються на:

1. Що підлягають вирахуванню – зменшать податковий прибуток у майбутньому (генерують ВПА).
2. Оподатковувані – збільшать податковий прибуток у майбутньому (генерують ВПЗ).

Коли виникають відстрочені податкові активи (ВПА), а коли відстрочені податкові зобов’язання (ВПЗ)

Для розрахунку суми відстроченого податку знайдену тимчасову різницю множать на ставку податку на прибуток, яка буде чинною в наступному періоді, коли тимчасова різниця нівелюється (базова ставка податку на прибуток становить 18%).

ВПА = Тимчасова різниця, що підлягає вирахуванню × 18% – зменшують витрати на податок на прибуток в бухобліку та відображаються проводкою: Дт 17 «Відстрочені податкові активи» – Кт 981.

ВПЗ = Тимчасова різниця, що підлягає оподаткуванню × 18% – збільшують витрати на податок на прибуток в бухобліку та відображаються проводкою: Дт 981 – Кт 54 «Відстрочені податкові зобов’язання».

Щоб безпомилково визначати, де виникає актив (рахунок 17), а де зобов'язання (рахунок 54), використовуйте цю шпаргалку:

Практикум: розбираємо ВПА та ВПЗ на конкретних кейсах

Розрахунок відстроченого податкового активу при отриманні збитку

У бухобліку збиток сам по собі не є об'єктом для порівняння БВ і ПБ, але згідно з п. 6 НП(С)БО 17 невикористаний податковий збиток є підставою для нарахування відстроченого податкового активу (ВПА). ПКУ дозволяє переносити податковий збиток на зменшення об’єкта оподаткування наступних років (пп. 140.4.4 ПКУ), тобто цей збиток зменшить податок у майбутньому – а це і є ВПА. Відображати цей актив можна лише тоді, коли є висока ймовірність, що у майбутніх роках підприємство отримає прибуток, за рахунок якого цей збиток можна буде списати (п. 8 НП(С)БО 17).

Що відбудеться наступного року (коли збиток перекриється прибутком)?

Якщо наступного року підприємство отримає прибуток і використає цей старий збиток, різниця анулюється. Бухгалтер спише (згорне) ВПА зворотним проведенням: Дт 981 – Кт 17 на суму 90 000 грн.

Врахуйте, що у малодохідника, який відмовився від різниць з розділу III ПКУ, але при цьому зобов'язаний звітувати за повною формою (НП(С)БО 1, ВПА може виникнути ЛИШЕ через перенесення податкових збитків минулих років. Жодні інші операції (амортизація ОЗ, ремонти, резерви сумнівних боргів чи гарантійні ремонти) у малодохідника-відмовника ВПА чи ВПЗ не створюють, бо за ними бухгалтерський і податковий облік є однаковими (податкових різниць немає).

Порядок відображення у фінансовій звітності

Обчислення та перерахунок ВПА і ВПЗ є обов'язковими на дату складання річної фінансової звітності (станом на 31 грудня).

У проміжній фінансовій звітності:

1. ВПА та ВПЗ можуть наводитися у балансі в сумі, що визначена на 31 грудня попереднього року без їх обчислення на дату проміжної фінансової звітності,
2. а у статті «Витрати (дохід) з податку на прибуток» проміжного Звіту про фінансові результати (Звіту про сукупний дохід) наводиться сума поточного податку на прибуток (з декларації).

Щоб убезпечити себе від зайвої технічної роботи та претензій контролюючих органів, у Наказі про облікову політику підприємства слід зафіксувати, що розрахунок і відображення ВПА та ВПЗ здійснюються один раз на рік – на дату складання річної фінансової звітності (станом на 31 грудня).

На дату річного балансу здійснюється коригування (збільшення, зменшення) суми витрат з податку на прибуток з урахуванням змін ВПА і ВПЗ за звітний рік.

У Звіті про фінансовий стан (Баланс, Форма №1) відображаємо:

1. ВПА у складі необоротних активів в рядку 1045.
2. ВПЗ у складі довгострокових зобов'язань в рядку 1500.

На практиці у підприємства на кінець року одночасно можуть виникати як тимчасові різниці, що підлягають вирахуванню (ВПА), так і оподатковувані тимчасові різниці (ВПЗ) за різними об'єктами. Чи потрібно показувати їх у Балансі розгорнуто (окремо в активах і окремо в зобов'язаннях)?

Згідно з п. 17 НП(С)БО 17, підприємство згортає відстрочені податкові активи та зобов'язання у фінансовій звітності (крім консолідованого балансу).

Це означає, що бухгалтер порівнює кінцеве сальдо рахунків 17 та 54, вираховує різницю між більшою та меншою сумою і відображає в річному Балансі лише один рядок:

1. або чистий ВПА у рядку 1045 (якщо Дт 17 > Кт 54);
2. або чисте ВПЗ у рядку 1500 (якщо Кт 54 > Дт 17).

Важливо: згортання відбувається виключно на етапі складання фінансової звітності. У самому бухгалтерському обліку (на рахунках 17 та 54) аналітика за об'єктами ведеться розгорнуто, щоб бухгалтер міг відстежувати рух кожної окремої тимчасової різниці

Висновки

1. Економічна суть: відстрочені податки – це не реальні гроші чи поточні борги перед бюджетом, а бухгалтерський інструмент, який вирівнює витрати з податку на прибуток відповідно до принципів нарахування та відповідності доходів і витрат.
2. Основа розрахунку: для правильного визначення ВПА чи ВПЗ бухгалтер має порівнювати саме балансову вартість (БВ) та податкову базу (ПБ) активів і зобов'язань на кінець року, а не просто зіставляти обороти за податковими різницями.
3. Логіка активу (ВПА): нарахування ВПА (Дт 17) свідчить про те, що підприємство тимчасово переплатило податок на прибуток у поточному періоді, але поверне (вирахує) цю суму у майбутньому через зменшення податкових зобов'язань.
4. Логіка зобов'язання (ВПЗ): нарахування ВПЗ (Кт 54) фіксує отримання податкової вигоди сьогодні через випередження податкових витрат, яку доведеться «компенсувати» більшим податком у наступних звітних періодах.
5. Організація процесу: щоб уникнути помилок під час складання річного балансу та успішно пройти будь-який аудит, підприємству рекомендується вести окрему робочу відомість порівняння бухгалтерської та податкової вартості за всіма ключовими статтями обліку (основні засоби, нематеріальні активи, резерви сумнівних боргів, гарантійні забезпечення та невикористані податкові збитки минулих років).

Шаблони та зразки документів:

Баланс (Звіт про фінансовий стан)

Звіт про фінансові результати (Звіт про сукупний дохід) (ф. № 2)

Читайте більше:

Автоматичне стягнення податкових боргів – як працює система у 2026 році

Мінімальний та максимальний термін розстрочення (відстрочення) податкового боргу

Податкова застава у 2026 році: коли майно платника звільняється з-під обтяження

Податковий керуючий у 2026 році: як призначають, які має права та коли звільняють