Придбання нерухомості: як розрахувати податок та подати уточнюючу декларацію

(Не) об’єкт оподаткування податком на нерухомість

Юридична особа, яка придбаває нерухоме майно, має сплачувати за нього податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки. Адже, як зазначено у пп. 266.1.1 Податкового кодексу України (далі – ПКУ) платниками податку є фізичні та юридичні особи, в тому числі нерезиденти, які є власниками об’єктів житлової та / або нежитлової нерухомості. При цьому об’єктом оподаткування є об’єкт житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його частка.

У пп. 266.2.2 ПКУ наведений перелік об’єктів нерухомості, які не є об’єктом оподаткування. Зокрема, не є об’єктом оподаткування:

1. об’єкти нежитлової нерухомості, які використовуються суб’єктами господарювання малого та середнього бізнесу, що провадять свою діяльність у тимчасових спорудах для здійснення підприємницької діяльності та / або в малих архітектурних формах та на ринках;
2. будівлі промисловості, віднесені до класу «Промислові та складські будівлі» (код 125) Класифікатора будівель і споруд НК 018:2023, що використовуються за призначенням у господарській діяльності суб’єктів господарювання, основна діяльність яких класифікується у секціях B-F КВЕД ДК 009:2010, та не здаються їх власниками в оренду, лізинг, позичку;
3. будівлі, споруди сільськогосподарських товаровиробників (юридичних та фізичних осіб), віднесені до класу «Нежитлові сільськогосподарські будівлі» (код 1271) Класифікатора будівель і споруд НК 018:2023, що використовуються за призначенням у господарській діяльності суб’єктів господарювання та не здаються їх власниками в оренду, лізинг, позичку.

За об’єкти, які відповідають наведеним вище нормам, юридичні особи податок не нараховують та не сплачують, і декларацію не подають.

Як розрахувати податок, якщо нерухомість придбана протягом року

Відповідно до пп. 266.8.1 ПКУ у разі переходу права власності на об’єкт нерухомості від одного власника до іншого протягом календарного року податок обчислюється:

1. для попереднього власника – за період із 1 січня цього року до початку того місяця, в якому припинилося право власності на зазначений об’єкт оподаткування;
2. для нового власника – починаючи з місяця, в якому він набув право власності.

Наприклад, якщо юридична особа придбала нерухомість 11 листопада 2024 року, то вона має розраховувати податок у 2024 році з 1 листопада по 31 грудня. Відповідно попередній власник має сплачувати податок до 1 листопада.

Звітність з податку на нерухомість складається з декларації (форму затверджено наказом Мінфіну від 10.04.2015 №408, у редакції наказу Мінфіну від 26.09.2023 №519) та двох додатків:

1. додаток 1 – для об’єктів житлової нерухомості (J0312107);
2. додаток 2 – для об’єктів нежитлової нерухомості (J0312207).

Електронний ідентифікатор декларації – J0302107.

В який строк слід подати декларацію?

При придбанні нерухомості декларацію слід подати протягом 30 календарних днів із дня виникнення права власності на об’єкт нерухомості (пп. 266.7.5 ПКУ). Тобто, виходячи з даних наведеного вище прикладу, декларацію слід подати до 11 грудня, в якій розрахувати податок з 1 листопада по 31 грудня.

Чи потрібно подавати декларацію і сплачувати податок, якщо придбання і продаж нерухомості відбулися в одному місяці?

Ні, не потрібно. Адже якщо нерухомість придбано і продано в одному місяці, то за неї з 1-го числа цього місця буде сплачувати вже новий власник. Таку ж думку висловлює і ДПС (ЗІР, категорія 106.07).

Станом на 1 січня 2024 року була подана декларація на 2024 за об’єкти нерухомості, які знаходились у власності. 11 листопада цього року підприємство придбало приміщення на території іншої територіальної громади (далі – ТГ), яка обслуговується іншим органом ДПС. Яку декларацію слід подати: уточнюючу декларацію до тієї, що вже була подана чи нову декларацію?

Треба подати нову декларацію із позначкою «звітна». Адже відповідно до пп. 266.7.5 ПКУ декларація подається контролюючому органу за місцезнаходженням об’єкта / об’єктів оподаткування.

Тобто, якщо об’єкт придбаний на території ТГ, де раніше не було нерухомості (тобто декларація в такий контролюючий орган не подавалась), то в такий орган ДПС подається декларація із позначкою «звітна». В такій декларації нараховується податок тільки за нерухомість, розташовану в такій ТГ.

Заповнення декларації у разі придбання нерухомості

Як було зазначено вище, у разі придбання нерухомості слід подати декларацію протягом 30 календарних днів із дня придбання і розрахувати суму податку з 1-го числа місяця, в якому придбано нерухомість, до кінця року.

Якщо до цього платник не мав у власності нерухомості, то він подає звітну декларацію (у рядку 1 заголовної частини декларації слід зробити позначку «Х» навпроти типу «Звітна»).

Якщо ж платник уже мав нерухомість, тоді він повинен подати уточнюючу декларацію (далі – УД) (у рядку 1 слід проставити позначку «Х» навпроти типу «Уточнююча»).

Заповнення додатків до уточнюючої декларації з нерухомості

У рядках 1.1 та 1.2 відповідного додатка (1 або 2 – залежно від того, яку нерухомість придбано) зазначається звітний рік, тобто «2024».

У додатках 1 і 2 до УД заповнюються розд. I «Розрахунок податкового зобов’язання» і розд. II «Уточнення податкового зобов’язання».

У розд. І наводяться дані як про нерухомість, що придбана, так і про іншу нерухомість, яка є у власності. У рядку щодо придбаної нерухомості зазначається:

1. у графі 7 – дата набуття права власності;
2.  графах 10–13 – кількість місяців перебування нерухомості у власності у відповідному кварталі;
3. графах 17 та 23 розраховується сума податку за період із 1-го числа місяця, в якому придбано нерухомість, до кінця року;
4. графах 24–27 вказується сума податку до сплати у відповідному кварталі.

У розд. II заповнюються рядки 4 (тут відображається сума податку за даними раніше поданого додатка), 5 та 5.1 (тут наводиться сума, на яку збільшується нарахований раніше податок). Рядки 5.2, 6-8 не заповнюються.

Заповнення уточнюючої декларації з податку на нерухомість

У заголовній частині УД у полі «Порядковий №» зазначається номер декларації послідовно в порядку зростання кількості поданих декларацій. Тобто, якщо, наприклад, за 2024 рік була подана тільки звітна декларація, то в УД у цьому полі ставимо «2». Якщо ж цього року вже подавалася одна УД, то в наступній УД ставимо «3» і т.п.

У рядку 1 слід проставити відмітку «Х» – Уточнююча. Також тут наводиться реєстраційний номер декларації, за яким було зареєстровано в контролюючому органі декларацію, показники якої уточнюються. Так, якщо за звітний рік УД ще не подавали, то зазначається реєстраційний номер звітної декларації, а якщо уже подавали – реєстраційний номер останньої УД. Цей номер слід взяти із квитанції 2, яка свідчить про прийняття декларації.

У рядку 2.1 вказується звітний рік, тобто «2024», а в полі «починаючи з» – 1-ше число місяця, в якому придбано нерухомість. Рядок 2.2 не заповнюється.

У рядку 3 наводяться дані про платника (найменування, податковий номер, вид економічної діяльності згідно з КВЕД, податкова адреса).

Рядок 4 містить найменування контролюючого органу, до якого подається декларація.

У табличній частині УД заповнюються тільки рядки:

1. для житлової нерухомості – 5.1 (тут зазначається уточнена річна сума податку, тобто значення гр. 23 ряд. 3 розд. I додатка 1) та 5.2 (у ньому наводиться сума податку, на яку слід збільшити задекларовану раніше річну суму, тобто значення гр. 3 ряд. 5 розд. II додатка 1);
2. для нежитлової нерухомості – 6.1 та 6.2. Дані тут наводяться так само, як і для рядка 5.1.

Приклад заповнення уточнюючої декларації у разі придбання нерухомості

Юридична особа станом на 1 січня 2024 року мала у власності складське приміщення площею 450 м² на території Олександрійського району Олександрійської ТГ Кіровоградської області. 11 листопада цього року підприємство придбало приміщення магазину площею 175 м². Ставка податку за обидва приміщення становить 0,25% мінімальної зарплати, установленої на 1 січня звітного (2024-го) року.

Розрахуємо річну суму податку за придбаний магазин:

1. річна сума податку 3106,25 грн (175 м2 х 0,25 % х 7100 грн);
2. сума податку за період із 1 листопада по 31 грудня – 517, 71 грн (3 106,25 : 12 міс. Х 2 міс.).

УД слід подати до 11 грудня. Податок за 4 квартал (за листопад і грудень) у сумі 517,71 грн слід сплатити до 30 січня 2025 року.

На підставі цих даних заповнимо додаток 2 та УД.

Фрагмент 1

<…>

Порядковий номер Податкової декларації 2

Розрахунок №2 у частині об'єктів нежитлової нерухомості

II. Уточнення податкового зобов'язання

<…>

Фрагмент 2

Віра ЛИСНЯК, консультант з питань оподаткування та бухгалтерського обліку

Відео на тему:

Як ФОПу здавати й орендувати нерухомість у 2024?

Шаблони та зразки документів:

Податкова декларація з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки

Акт приймання-передачі нерухомого майна

Договір купівлі-продажу нерухомого майна