Товариство набуло статус резидента Дія Сіті в порядку, передбаченому Законом України від 15.07.2021 №1667-IX «Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні» (далі – Закон №1667).
У Товаристві наявні наймані працівники, які працюють на підставі трудових договорів, а також гіг-спеціалісти, що надають послуги / виконують роботи на підставі укладених з Товариством гіг-контрактів. Від працівників та гіг-спеціалістів Товариства надходять численні звернення стосовно нарахування єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування (далі – єдиний внесок), ніж це передбачено нормами законодавства для резидента Дія Сіті.
Платник податків, в порядку ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс) запитав у податківців:
- чи може Товариство (резидент Дія Сіті) нараховувати та сплачувати єдиний внесок на суму нарахованої заробітної плати працівнику Товариства, у розмірі, що визначений частиною п’ятою ст. 8 Закону України від 08.07.2010 №2464-VI «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» (далі – Закон №2464), а саме – у розмірі 22 відсотки до нарахованої заробітної плати працівника Товариства за видами виплат;
- чи може Товариство (резидент Дія Сіті) нараховувати та сплачувати єдиний внесок на суму нарахованої винагороди за гiг-контрактом гiг-спеціалісту Товариства, у розмірі, що визначений частиною п’ятою ст. 8 Закону №2464, а саме – у розмірі 22 відсотки до нарахованої винагороди гіг-спеціаліста Товариства за укладеним гiг-контрактом?
Податківці вказали, що у ст. 23 3акону №1667 передбачено, що резидент Дія Сіті зобов’язаний нараховувати та сплачувати єдиний внесок за гіг-спеціаліста у розмірі, визначеному відповідно до Закону №2464.
Проаналізувавши приписи Закону №1667 та Закону №2464, вони вказали, що згідно з частиною п’ятою ст. 8 Закону №2464, єдиний внесок для роботодавців, встановлюється у розмірі 22 відсотки до визначеної ст. 7 Закону №2464 бази нарахування єдиного внеску.
Разом з тим, відповідно до частини 141 ст. 8 Закону №2464 єдиний внесок для платника – резидента Дія Сіті, який у календарному місяці відповідав вимогам, визначеним пунктами 2 та 3 ч. 1, п. 10 ч. 2 ст. 5 Закону №1667 встановлюється:
- на суму нарахованої кожній застрахованій особі заробітної плати за видами виплат, які включають основну та додаткову заробітну плату, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, у тому числі в натуральній формі, що визначаються відповідно до Закону України від 24.03.1995 №108/95-ВР «Про оплату праці» – у розмірі мінімального страхового внеску;
- на суму винагороди фізичним особам за виконання робіт (надання послуг) за гіг-контрактами, укладеними у порядку, передбаченому Законом №1667, – у розмірі мінімального страхового внеску.
При цьому, мінімальний страховий внесок – це сума єдиного внеску, що визначається розрахунково як добуток мінімального розміру заробітної плати на розмір внеску, встановлений законом на місяць, за який нараховується заробітна плата (дохід), та підлягає сплаті щомісяця (п. 5 ч. 1 ст. 1 Закону №2464).
Отже, підприємство – резидент Дія Сіті не може сплачувати єдиний внесок за працівників та гіг-спеціалістів у розмірі більшому за мінімальний страховий внесок.
Відповідно до ч. 1 ст. 10 Закону №2464 платниками, які мають право на добровільну сплату єдиного внеску, є особи, які досягли 16-річного віку та не перебувають у трудових відносинах з роботодавцями, визначеними п. 1 ч. 1 ст. 4 Закону №2464, та не належать до платників єдиного внеску, визначених пунктами 4, 5 та 51 ч. 1 ст. 4 Закону №2464, у тому числі іноземці та особи без громадянства, які постійно проживають або працюють в Україні, громадяни України, які працюють або постійно проживають за межами України, якщо інше не встановлено міжнародними договорами, згода на обов’язковість яких надана Верховною Радою України, – на загальнообов’язкове державне пенсійне страхування.
Таким чином, за найманих працівників товариство не може укладати договір про добровільну сплату єдиного внеску. Якщо працівники та гіг-спеціалісти хочуть збільшити сплату за себе єдиного внеску, вони можуть зробити це у добровільному порядку.
Джерело: ІПК від 07.05.2024 №2611/ІПК/99-00-24-03-03