Контрагент-постачальник через більше ніж 3 роки повернув передплату, але не може зареєструвати розрахунок коригування та зменшити суму своїх податкових зобов’язань, так як порушено вимоги ст. 102 Податкового кодексу України (далі – ПКУ) та пункту 6 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246, а саме:
дата складання розрахунку коригування не може перевищувати більше ніж на 1095 календарних днів дату складання податкової накладної, до якої складено такий розрахунок коригування. Як результат, сума ПДВ із повернутої суми обліковується в реєстраційному ліміті покупця.
В звʼязку з повномасштабним вторгненням рф у покупця відображена дебіторська заборгованість за сплаченими авансами за послуги будівництва, термін якої більше 3-х років.Платник ПДВ запитав:
- чи потрібно покупцю, у якого тепер завищений податковий кредит і завищений реєстраційний ліміт, реєструвати в ЄРПН компенсуючі зобовʼязання за пп. 198.5 ст. 198 ПКУ;
- як постачальникам в майбутньому коригувати ціну/кількість/номенклатуру, якщо навіть реєстрацію «нульового» розрахунку коригування не передбачено законом?
Податківці пояснили, що правові основи оподаткування податком на додану вартість (далі – ПДВ) встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.
Також вони проаналізували приписи п. 201.1 ст. 201 та ст. 192 ПКУ та вказали на таке.
Розрахунок коригування до податкової накладної не може бути зареєстрований в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) пізніше 1095 календарних днів з дати складання податкової накладної, до якої складений такий розрахунок коригування.
Розрахунок коригування, складений постачальником товарів / послуг до податкової накладної, яка складена на отримувача – платника податку, підлягає реєстрації в ЄРПН отримувачем (покупцем) товарів / послуг, якщо передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, для чого постачальник надсилає складений розрахунок коригування отримувачу.
Постачальник має право зменшити суму податкових зобов’язань лише після реєстрації в ЄРПН розрахунку коригування до податкової накладної, а покупець - отримувач відповідно зменшує суму податкового кредиту за результатами такого податкового періоду в разі, якщо він зареєстрований як платник податку, на дату проведення коригування.
Податківці дійшли наступного висновку:
у разі якщо після сплину 1095 календарних днів з дати виникнення податкових зобов’язань та складання податкових накладних при отриманні авансового платежу за товар, який підлягає постачанню, відбувається повернення такого авансового платежу, розрахунок коригування до таких податкових накладних не може бути зареєстрований в ЄРПН, та, відповідно, підстави для зменшення податкових зобов’язань у платника податку – продавця відсутні.
При цьому, покупець, у разі повернення йому постачальником авансового платежу, зобов’язаний визначити податкові зобов’язання з ПДВ, використовуючи механізм, визначений п. 198.5 ст. 198 ПКУ та скласти і зареєструвати в ЄРПН відповідну податкову накладну.
Джерело: ДПС