Ситуація, коли фізична особа в Україні отримує кошти від нерезидента за довіреністю, трапляється частіше, ніж може здатися. Оформлення спадщини, сплата податків, оплата нотаріальних послуг 0 причини бувають різними. Але питання завжди одне: чи вважаються ці кошти доходом повіреного? І чи потрібно з них сплачувати ПДФО та військовий збір? Відповіді на ці питання в огляді ІПК №1098/ІПК/99-00-24-03-03 від адвокатів.
Коли кошти – не дохід: позиція податкової
Податківці в ІПК підтвердили: якщо фізична особа отримує кошти виключно для виконання доручення, такі кошти не вважаються її доходом.
Суть договору доручення проста: повірений зобовʼязується вчинити певні юридичні дії від імені та за рахунок довірителя (ст. 1000 Цивільного кодексу України, далі – ЦКУ).
Повірений лише розпоряджається грошима довірителя – він не отримує їх у власність. Гроші мають конкретне призначення:
- сплата податків та зборів,
- оплата нотаріальних послуг,
- витрати на оформлення спадщини.
Якщо це підтверджено квитанціями, платіжними документами, а повірений склав звіт про виконання доручення – оподатковуваного доходу не виникає.
Кошти проходять «транзитом». Повірений не збагачується, не отримує економічної вигоди – а отже, і податок платити не з чого.
А чи ви взагалі резидент? Чому це важливо
Перш ніж розбиратися з тим, як оподатковуються іноземні доходи, є сенс зʼясувати попереднє питання: чи підпадаєте ви під ці правила взагалі? Адже обовʼязок декларувати іноземні доходи стосується саме резидентів.
Платником ПДФО є фізична особа – резидент, яка отримує як доходи з джерел в Україні, так і іноземні доходи. Нерезидент же сплачує ПДФО лише з доходів із джерел в Україні (п. 162.1 Податкового кодексу України, далі – ПКУ).
Як визначається резидентство:
- місце проживання в Україні. Якщо особа має місце проживання і в Україні, і за кордоном, то вона вважається резидентом, якщо має місце постійного проживання в Україні.
- центр життєвих інтересів: де більш тісні особисті чи економічні звʼязки. І тільки якщо центр життєвих інтересів визначити неможливо, застосовується правило 183 днів: особа є резидентом, якщо перебуває в Україні не менше 183 днів протягом податкового року.
- місце постійного проживання членів сімʼї особи або її реєстрація як субʼєкта підприємницької діяльності. Тобто якщо ви зареєстровані як ФОП в Україні – цього вже достатньо, щоб вважатися податковим резидентом, навіть якщо ви одночасно є громадянином іноземної держави (п.п. 14.1.213 ПКУ).
Іноземний дохід: що це таке
Якщо документального підтвердження витрат немає або частина коштів залишилась у повіреного це може бути розцінено як іноземний дохід.
Якщо дохід визнається іноземним, він включається до загального річного оподатковуваного доходу (п.п. 163.1.3 ПКУ) і декларується у річній декларації (пп. 168.2.1 ПКУ). Ставка ПДФО 0 18% і військовий збір – 5%.
Простіше кажучи: не можете підтвердити, куди пішли гроші від нерезидента – будьте готові сплатити 23% від непідтвердженої суми.
Що оформити, щоб захистити себе
Які документи потрібно мати:
- Довіреність або договір доручення – з конкретним переліком дій, які повірений уповноважений виконувати.
- Первинні документи на кожну витрату – квитанції, банківські виписки, платіжні документи. Саме на їх наявність прямо вказує податкова у своїй ІПК.
- Звіт про виконання доручення – це не просто «хороший тон», а пряма вимога ст. 1006 ЦКУ.
Джерело: Команда адвокатів Богдана Янківа
