Самозайнята особа – приватний нотаріус придбав генератор для використання його в своїй професійній діяльності, у зв’язку з довготривалим відключенням електроенергії, при експлуатації несе витрати на дизельне паливо.
Платник податків просив пояснити:
чи має право нотаріус включити вартість генератора та дизельного палива в витрати при заповненні податкової річної декларації для сплати податків від нотаріальної діяльності?
Податківці проаналізували приписи ст. 178 Податкового кодексу України (далі - Кодекс). Зокрема вказали, що до п. 178.6 ст. 178 Кодексу фізичні особи, які провадять незалежну професійну діяльність, зобов'язані вести облік доходів і витрат від такої діяльності. Облік доходів і витрат може вестися в паперовому та/або електронному вигляді, у тому числі через електронний кабінет.
Водночас, зауважили, що Кодексом не передбачено будь-якого переліку витрат для фізичних осіб, які здійснюють незалежну професійну діяльність.
Разом з тим, перелік витрат, які можуть бути враховані при обчисленні оподатковуваного доходу фізичною особою, яка провадить незалежну професійну діяльність, визначено Узагальнюючою податковою консультацією щодо деяких питань оподаткування фізичних осіб, які провадять незалежну професійну діяльність (приватних нотаріусів, адвокатів), затвердженою наказом ДПС України від 24.12.2012 №1185 (далі – Наказ № 1185) та Узагальнюючою податковою консультацією щодо витрат приватного нотаріуса, затвердженою наказом Міністерства доходів і зборів України від 30.12.2013 №884 (далі – Наказ №884).
Наказом №1185 передбачено, що до витрат приватного нотаріуса можуть бути віднесені, зокрема:
- технічне забезпечення діяльності робочого місця нотаріуса та його обслуговування:
- обслуговування технічного обладнання (комп’ютери, у тому числі їх програмне забезпечення, принтери, сканер, ксерокс, факс, телефон тощо).
Крім того, відповідно до Наказу №884 при визначенні сукупного чистого доходу приватних нотаріусів, крім витрат, перелічених у Наказі №1185, можуть також враховуватись витрати, зокрема комунальні витрати (електро-, газо-, тепло-, водопостачання) на утримання робочого місця приватного нотаріуса, у разі якщо це нежитлове приміщення є власністю приватного нотаріуса.
Податківці вказали, що:
основним критерієм для обґрунтування витрат, що зменшують дохід для визначення об'єкта оподаткування, є їх належність та необхідність для провадження незалежної професійної діяльності.
Отже, витрати, за умови документального підтвердження, понесені на придбання генератора та дизельного палива при експлуатації генератора, використання якого приватним нотаріусом, пов’язане з провадженням незалежної професійної діяльності у власному нежитловому приміщенні, можуть бути враховані при визначенні сукупного чистого доходу.
Джерело: ІПК від 24.10.2024 №4952/ІПК/99-00-24-03-03