Земельний податок - 2026: пільги, сплата, звітність

1. Хто є платником плати за землю та форми справляння
2. Воєнні податкові пільги у 2026 році
3. Порядок дій при встановленні орендної плати 0%
4. Форми декларацій з плати за землю
5. Строки подання декларацій
6. Порядок сплати земельного податку

Хто є платником плати за землю та форми справляння

Відповідно до пп. 14.1 Податкового кодексу України (далі – ПКУ) плату за землю справляють із землевласників та землекористувачів у двох формах:

1. земельний податок;
2. орендна плата за земельні ділянки державної та комунальної власності.

Також пп 269. 1.1. ПКУ передбачає, що земельний податок декларують його платники, а саме:

1. власники земельних ділянок або земельних часток/паїв;
2. землекористувачі, яким земельні ділянки державної чи комунальної власності надані на праві постійного користування, тобто з безстроковим правом володіння та користування такою землею.

Орендну плату зобов’язані декларувати землекористувачі (пп. 269.1.2 ПКУ) – орендарі земельних ділянок державної та комунальної власності, які використовують землю на підставі договору оренди.

При цьому податкові органи поширюють обов’язок декларування плати за землю не лише на юридичних осіб, а й на фізичних осіб – підприємців. Однак це правило застосовується лише за умови, що право власності, постійного користування або оренди земельної ділянки оформлене саме на ФОП, а не на фізичну особу.

Воєнні податкові пільги у 2026 році

У 2026 році для платників плати за землю продовжують діяти низка воєнних податкових пільг. Вони стосуються як земельного податку, так і орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної власності та застосовуються переважно до юридичних осіб.

Земельні ділянки на бойових та окупованих територіях

Відповідно до пп. 69.14 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ до закінчення воєнного стану плата за землю плата за землю не нараховується за місяці, коли ділянки розташовані на територіях, визначених Переліком територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, затвердженим наказом Мінрозвитку громад та територій від 28.02.2025 №376 (далі – Перелік №376):

1. території активних бойових дій, у тому числі тих, де функціонують державні електронні інформаційні ресурси;
2. тимчасово окуповані території.

Водночас земельні ділянки, що знаходяться:

1. на територіях можливих бойових дій;
2. на територіях, де бойові дії не велися і які не перебували в окупації,

під це звільнення не підпадають.

Зверніть увагу, що Декларацію подавати не потрібно, якщо всі ділянки платника знаходяться на території активних бойових дій чи тимчасово окупованій території на початок року або у січні. Якщо бойові дії чи окупація завершуються згідно з Переліком №376, то платник зобов’язаний подати декларацію за відповідний рік і нарахувати плату за землю з першого числа місяця, що настає після місяця завершення бойових дій або окупації, і до кінця року

АТО/ООС-звільнення

Поряд зі звичайним воєнним звільненням продовжують діяти норми пп. 38.7 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ, які передбачають ненарахування та несплату плати за землю за земельні ділянки, розташовані на тимчасово окупованих територіях згідно з Переліком № 1085.

Ці території були окуповані в період проведення АТО та/або ООС і наразі одночасно визнані ТОТ також і за Переліком №376. Формально АТО/ООС-звільнення мало б діяти до 31 грудня року, в якому завершено відповідні операції. Оскільки, за позицією фіскалів, АТО/ООС наразі не завершені, застосування цього звільнення вважається можливим.

Водночас податкові органи демонструють непослідовний підхід щодо аналогічних пільг з інших податків. Тому за наявної правової невизначеності платникам доцільніше орієнтуватися саме на звичайне воєнне звільнення відповідно до пп. 69.14 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ.

Земельні ділянки, що перебувають у консервації

Звільняються від оподаткування ділянки:

1. забруднені хімікатами через надзвичайні ситуації або агресію;
2. зайняті військовими спорудами.

Це звільнення передбачене:

1. для земельного податку – п. 283¹.1 ПКУ;
2. для орендної плати – абз. другим п. 288.8 ПКУ.

Важливо, що ці норми запроваджені на невизначений строк, отже, ними можна буде користуватися і після завершення воєнного стану за дотримання встановлених умов.

Звітувати за такі земельні ділянки не потрібно, оскільки вони вважаються необ’єктними.

Заміновані земельні ділянки

Плата за землю не нараховується за земельні ділянки, забруднені вибухонебезпечними предметами, за період:

1. з першого числа місяця, на який припадає дата початку обстеження ділянки операторами протимінної діяльності;
2. до останнього числа місяця, в якому ділянку визнано придатною для використання.

Це звільнення передбачене:

1. пп. 283.1.9 і п. 283¹.2 ПКУ – для земельного податку;
2. абз. третім п. 288.8 ПКУ – для орендної плати,

і не прив’язане до Переліку №376.

Якщо ж заміновані землі знаходяться на територіях, де активні бойові дії або окупація вже завершені, застосування звільнення можливе лише за умови прийняття місцевою радою рішення про надання індивідуальної податкової пільги.

Такі земельні ділянки також є необ’єктними, тому декларація з плати за землю за них не подається.

Скасування пільги для земель під знищеними об’єктами з 2026 року

З 1 січня 2026 року втратило чинність воєнне звільнення, передбачене пп. 69.141 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ, яке дозволяло не нараховувати плату за землю за ділянки, на яких були розташовані знищені об’єкти житлової або нежитлової нерухомості.

У результаті:

1. якщо об’єкт нерухомості було знищено до 01.01.2026, у земельній звітності за 2026 рік таку ділянку потрібно задекларувати і сплачувати за неї плату за землю;
2. якщо об’єкт буде знищено протягом 2026 року після подання декларації, зменшити податкові зобов’язання шляхом уточнення вже не вийде.

Зменшити податкове навантаження можна лише за умови, що на таку земельну ділянку поширюється інше воєнне звільнення або місцева податкова пільга.

Порядок дій при встановленні орендної плати 0%

Якщо рішенням міської ради на 2026 рік орендну плату за земельні ділянки встановлено на рівні 0 % від нормативної грошової оцінки, орендарі (юридичні особи та ФОП) повинні виконати такі дії:

Крок 1. Внести зміни до договору оренди.

Орендар подає орендодавцю заяву про внесення змін до договору оренди землі та додає проєкт додаткової угоди, якою передбачено:

1. застосування орендної плати у розмірі 0 % від НГО у 2026 році;
2. встановлення розміру орендної плати, що діятиме з 1 січня 2027 року.

Разом із заявою подають копію чинного договору оренди з усіма додатковими угодами та підтвердні документи залежно від статусу орендаря (витяг з ЄДР – для юросіб, документи постійного представництва – для іноземних юросіб, документ, що посвідчує особу, та РНОКПП – для фізичних осіб за наявності).

Крок 2. Повідомити податковий орган.

Після укладення додаткової угоди її копію необхідно подати до відповідного податкового органу.

Крок 3. Подати декларацію з орендної плати.

Орендар подає декларацію з орендної плати за землю за 2026 рік зі ставкою 0 %.

Якщо декларацію вже було подано з нарахуванням орендної плати:

1. після 20 лютого подають уточнюючу декларацію;
2. до 20 лютого – декларацію за типом «Звітна нова».

Якщо ж граничний строк подання ще не минув і декларацію не подавали, подається звітна декларація одразу зі ставкою 0 %.

Форми декларацій з плати за землю

У загальному порядку декларацію з плати за землю подають за формою, затвердженою наказом Мінфіну від 16.06.2015 №560.

Для подання в електронному вигляді у 2026 році застосовують такі ідентифікатори форм (згідно з Реєстром електронних форм податкових документів):

1. для юридичних осіб – J0602008;
2. для ФОП – F0602008

Ця декларація є універсальною і використовується для обох складових плати за землю:

1. земельного податку (розділ І);
2. орендної плати за земельні ділянки державної або комунальної власності (розділ ІІ).

Форма дозволяє в межах однієї декларації розрахувати податкові зобов’язання лише за одним видом плати за землю. Тому, якщо платник має об’єкти, що оподатковуються і земельним податком, і орендною платою, необхідно подавати дві окремі декларації – з відповідною відміткою «Земельний податок» або «Орендна плата».

Крім того, декларації подають окремо за кожною територіальною громадою (ТГ). Код відповідної ТГ за КАТОТТГ зазначають у рядку 7 декларації (КАТОТТГ – Кодифікатор адміністративно-територіальних одиниць та територій територіальних громад, затверджений наказом Мінрегіону від 26.11.2020 №290).

Отже, якщо підприємство одночасно володіє власною земельною ділянкою та орендує земельну ділянку державної або комунальної власності, воно подає:

1. одну декларацію – щодо власної землі;
2. другу декларацію – щодо орендованої ділянки.

Зверніть увагу, що з 1 січня 2026 року діє спеціальна форма декларації з орендної плати за земельні ділянки сільськогосподарського призначення державної власності. Вона затверджена наказом Мінфіну від 14.03.2025 №154, електронний ідентифікатор – J0601901

Ця форма застосовується виключно суб’єктами господарювання, які користуються такими ділянками на підставі ст. 120¹ Земельного кодексу України, тобто у разі переходу земель державної власності від державного підприємства до його правонаступника – господарського товариства зі 100 % державною участю.

Декларації з плати за землю подаються окремо по кожній територіальній громаді (прим. 1 до форми декларації).

1. Якщо платник має кілька земельних ділянок в межах однієї територіальної громади, він складає одну декларацію.
2. Якщо земельні ділянки розташовані на територіях різних територіальних громадах, він подає окрему декларацію по кожній ТГ.

Також подання декларації залежить від податкових органів, які обслуговують ці території:

1. одна ДПІ обслуговує всі територіальні громади – декларації подаються до одного податкового органу;
2. кілька ДПІ обслуговують різні територіальні громади – декларації подаються до відповідних податкових органів за кожною ТГ.

Таким чином, кількість декларацій і податкових органів залежить одночасно від розташування земельних ділянок та податкового обслуговування територій.

Строки подання декларацій

Платники плати за землю, крім фізичних осіб, можуть обрати один із двох варіантів подання декларації: річний або щомісячний.

1. Річна декларація подається не пізніше 20 лютого поточного року. Сума податку розраховується станом на 1 січня і розбивається рівними частками за місяцями.
2. Щомісячну декларацію подають протягом 20 календарних днів місяця, що настає за звітним.

Отже, і річну декларацію на 2026 рік, і першу місячну декларацію за січень 2026 року слід подати не пізніше 20 лютого 2026 року

Разом із першою декларацією подають витяг із технічної документації про НГО земельної ділянки.

Надалі відповідно до п. 286.2 ПКУ витяг подається лише у разі затвердження нової нормативної грошової оцінки землі.

Порядок сплати земельного податку

Податкове зобов’язання з плати за землю, визначене у декларації на 2026 рік, сплачується незалежно від того, обрав платник річний чи щомісячний спосіб подання декларації.

Оплата здійснюється за місцезнаходженням земельної ділянки, за календарний місяць, і має проводитися щомісяця протягом 30 календарних днів, що настають після останнього дня звітного місяця (п. 287.3 і п. 287.4 ПКУ).

Наприклад, податок за січень 2026 року слід сплатити не пізніше 2 березня 2026 року.

Отже, обов’язок декларування і сплати земельного податку залежить від того, чи є особа власником, постійним користувачем або орендарем землі. А правильний вибір форми декларації, пільги та строків дозволяє уникнути донарахувань і штрафів.

Олена АФОНІНА, консультант з питань бухгалтерського обліку та оподаткування, головна редакторка 7еminar

Шаблони та зразки документів:

Податкова декларація з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності)

Податкова декларація з орендної плати за земельні ділянки сільськогосподарського призначення державної власності, передані в оренду відповідно до статті 120-1 глави 19 розділу ІV ЗКУ

Читайте більше:

Податок на нерухомість: як враховується майно на ТОТ

Земельний податок і оренда у 2026 році: новий коефіцієнт індексації НГО

Коефіцієнт індексації НГО земель: як врахувати при сплаті податків у 2026 році

Земельний податок: порядок та строки сплати

Як сплатити майнові податки: покрокова інструкція від ДПС

Пільга на земельний податок: куди звертатися