Платник ПДВ повідомив, що за операцією з постачання послуг було складено та зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) податкову накладну, де у рядку «Отримувач (покупець)» зазначено «Неплатник», а у рядку «Індивідуальний податковий номер отримувача (покупця)» проставлений умовний ІПН «100000000000». Водночас, покупець на дату виникнення податкових зобов’язань з ПДВ був зареєстрованим платником ПДВ.
Платник податків - продавець просив пояснити:
- який порядок виправлення помилки, допущеної у заголовній частині податкової накладної, у випадку, реєстрації податкової накладної на неплатника, коли контрагент був платником ПДВ.
Податківці проаналізували приписи статей 44, 192, 201 Податкового кодексу України (далі – ПКУ), та наказ Мінфіну від 31.12.2015 №1307 (далі – Порядок №1307) та пояснили наступне.
Пунктом 22 Порядку №1307 визначено, що у разі допущення помилки в реквізитах заголовної частини податкової накладної, зареєстрованої в ЄРПН, яка не заважає ідентифікувати здійснену операцію, постачальник (продавець) на дату виявлення такої помилки складає розрахунок коригування до податкової накладної, у якому всі правильно заповнені реквізити податкової накладної повторюються, а реквізит, у якому допущено помилку, заповнюється без помилок. У цьому разі, таблична частина розділів А та Б розрахунку коригування не заповнюється.
Водночас визначений пунктом 22 Порядку №1307 порядок виправлення помилок, допущених в реквізитах заголовної частини, не поширюється на випадки, якщо помилку допущено, зокрема, у рядку «Індивідуальний податковий номер отримувача (покупця)».
Отже, якщо при здійсненні операції з постачання послуг на дату виникнення податкових зобов’язань складено та зареєстровано в ЄРПН податкову накладну на неплатника ПДВ, де у рядку «Індивідуальний податковий номер отримувача (покупця)» проставлений умовний ІПН «100000000000», при цьому покупець таких послуг зареєстрований платником ПДВ, то постачальник має скласти:
- розрахунок коригування з причиною коригування «103», яким показники такої податкової накладної виводяться в нуль. Такий розрахунок коригування складається на дату виявлення помилки та підлягає реєстрації в ЄРПН постачальником (продавцем);
- податкову накладну на покупця – платника ПДВ, дані якої відповідатимуть первинним (бухгалтерським) документам. Така податкова накладна складається датою виникнення податкових зобов’язань та підлягає обов’язковій реєстрації в ЄРПН.
Джерело: ІПК від 18.10.2024 №4903/ІПК/99-00-21-03-01