ПДФО із суми дивідендів (не)зменшує мінімальне податкове зобов’язання: які умови

1. Які податкові платежі зменшують МПЗ
2. Дивіденди для працівників: особливі правила зменшення МПЗ
3. ПДФО із «привілейованих» дивідендів не зменшує МПЗ
4. Висновки

Насамперед нагадаємо, що у податковому обліку під дивідендами розуміють платіж, який здійснює юридична особа, зокрема й емітент корпоративних прав, інвестиційних сертифікатів чи інших цінних паперів, на користь власника таких корпоративних прав, інвестиційних сертифікатів та інших цінних паперів, що засвідчують право власності інвестора на частку (пай) у майні (активах) емітента, у зв'язку з розподілом частини його прибутку, розрахованого за правилами бухгалтерського обліку (пп. 14.1.49 Податкового кодексу України, далі – ПКУ).

Сума нарахованих на користь фізособи дивідендів є об'єктом оподаткування ПДФО та військовим збором.

Якщо товариство-емітент корпоративних прав є платником єдиному податку, то із нарахованої суми дивідендів ПДФО утримується за ставкою 9 відсотків. Але якщо емітент є платником податку на прибуток, то ставка ПДФО складає лише 5 відсотків.

Які податкові платежі зменшують МПЗ

При обчисленні МПЗ платники податків, які мають у власності чи користуванні сільськогосподарські угіддя, враховують окремі податки та збори, які були сплачені протягом звітного року у зв'язку зі здійсненням діяльності.

До бюджету сплачується лише позитивна різниця між сумою загального МПЗ та загальною сумою сплачених податків, зборів, платежів.

При обчисленні МПЗ платники податків мають керуватися формулами, наведеними в пп. 38¹.1.1 та 38¹.1.2 ПКУ. Докладно про порядок обчислення МПЗ читайте у довіднику «Бухгалтерська енциклопедія «Мінімальне податкове зобов'язання для юросіб і ФОП: розрахунки та зразки».

Загальну суму сплачених податків (зборів, платежів) визначають за переліками, визначеними у ПКУ залежно від застосовуваної суб’єктом господарювання системи оподаткування, зокрема:

1. у пп. 141.9.2 ПКУ для юридичних осіб-платників податку на прибуток;
2. у пп. 297¹.3 та пп. 297¹.4 ПКУ для юридичних осіб-платників єдиного податку третьої групи;
3. у пп. 297¹.5 ПКУ для юридичних осіб-платників єдиного податку четвертої групи.

У всіх цих підпунктах ПКУ казано, що до суми сплачених податків (зборів, платежів) та витрат на оренду земельних ділянок відноситься ПДФО та військовий збір:

1. з доходів фізичних осіб, які перебувають з платником податку у трудових відносинах;
2. з доходів фізичних осіб, які перебувають з платником податку у цивільно-правових відносинах (крім доходів, сплачених за придбання товарів у фізичних осіб);
3. з доходів за договорами оренди, суборенди, емфітевзису земельних ділянок сільськогосподарського призначення.

Дивіденди не є доходом за трудовими чи цивільно-правовими відносинами. Їх виплачують емітенти на користь власників корпоративних прав і відносини між ними не носять ні трудового, ні цивільно-правового характеру.

Тож суми ПДФО та ВЗ, сплачених із дивідендів, нарахованих на користь фізосіб, не можуть зменшити суму загального МПЗ. Про це було також вказано у роз’ясненні ДПС від 17.02.2023.

Але є одне виключення із цього правила. Про що йдеться?

Дивіденди для працівників: особливі правила зменшення МПЗ

Для цілей оподаткування до поняття «дивіденди» прирівнюється виплати у грошовій або негрошовій формі, що здійснюються юридичною особою на користь її засновника або учасника у межах розподілу чистого прибутку чи його частини (абзац третій пп. 14.1.49 ПКУ).

Такий розподіл може бути передбачено зокрема контрактом, який укладено між працівником та роботодавцем. Як вказано у ч. 3 ст. 21 Кодексу законів про працю, контракт – це особлива форма трудового договору, у якому строк його дії, права, обов’язки і відповідальність сторін (в тому числі матеріальна), умови матеріального забезпечення та організації праці працівника, умови розірвання договору, в тому числі дострокового, можуть встановлюватися угодою сторін.

Контракт може бути укладений із засновником або учасником товариства, адже вони одночасно можуть бути також найманими працівниками. І у такому разі до контракту можуть бути включені положення про виплату частини доходу при розподілу чистого прибутку (його частини).

Саме у таких випадках суми ПДФО та військового збору, сплачені юридичною особою (роботодавцем) при виплаті дивідендів у межах розподілу чистого прибутку чи його частини працівнику (учаснику, засновнику), враховуються при зменшенні загального МПЗ. Це підтверджує роз’яснення в ЗІР, категорія 108.02.08.

ПДФО із «привілейованих» дивідендів не зменшує МПЗ

Порядок утримання ПДФО та ВЗ із суми дивідендів, нарахованих на користь фізосіб, визначено у п. 170.5 ПКУ. Зазвичай із нарахованої суми дивідендів ПДФО утримується за ставкою 9 відсотків, якщо товариство-емітент корпоративних прав є платником єдиному податку. Якщо емітент є платником податку на прибуток, то ставка ПДФО складає лише 5 відсотків.

Але ставка ПДФО може бути 18 відсотків. Вона визначена у пп. 170.5.3 ПКУ для:

дивідендів на користь фізичних осіб (у тому числі нерезидентів) за акціями або корпоративними правами, які мають статус привілейованих або інший статус, що передбачає виплату фіксованого розміру дивідендів чи суми, яка є більшою за суму виплат, розраховану на будь-яку іншу акцію (корпоративне право).

Саме такі дивіденди з метою оподаткування прирівняні до виплати заробітної плати (пп. 57.1¹.4 ПКУ).

Разом з тим це не є підставою для зменшення МПЗ на суми ПДФО та ВЗ, утримані при виплаті таких дивідендів. Оподаткування таких дивідендів у порядку, передбаченому для заробітної плати, не є наслідком того, що між емітентом та фізособою виникли трудові чи цивільно-правові відносини. Тож у таких випадках діє загальне правило – суми ПДФО та ВЗ, сплачених із дивідендів, нарахованих на користь фізосіб, не можуть зменшити суму загального МПЗ.

Висновки

1. Дивіденди виплачують емітенти на користь власників корпоративних прав і відносини між ними не носять ні трудового, ні цивільно-правового характеру.
2. Суми ПДФО та ВЗ, сплачений із дивідендів, нарахованих на користь фізосіб, не можуть зменшити суму загального МПЗ.
3. Суми ПДФО та військового збору, сплачені юридичною особою (роботодавцем) при виплаті дивідендів у межах розподілу чистого прибутку чи його частини працівнику (учаснику, засновнику), враховуються при зменшенні загального МПЗ

Читайте більше:

Мінімальне податкове зобов’язання: правила розрахунку за 2025 рік

Мінімальне податкове зобов'язання: як заповнити додаток 3 для ЄП четвертої групи

ПДФО та військовий збір із дивідендів: коли їх можна врахувати в МПЗ платнику ЄП 4 групи