7eminar | Доходи ФОП – платника єдиного податку

Що є на цій сторінці?

У таблиці систематизовано види надходжень для підприємців – єдинників І, ІІ та ІІІ груп, дати визнання доходу, правила відображення у декларації та особливості оподаткування. Окремо наведено доходи, що оподатковують за ставкою 15%, і надходження, які не включають до складу доходу. Довідник допоможе швидко визначити, як класифікувати конкретне надходження та правильно показати його у звітності.

№ з/п	Види доходів	Дата отримання доходу	Відображення у Податковій декларації*	Примітки
1. Доходи платників єдиного податку І, ІІ та ІІІ груп, які не є платниками ПДВ
1.1	Дохід, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій), матеріальній або нематеріальній формі, у тому числі:	Дата надходження коштів платнику єдиного податку у грошовій (готівковій або безготівковій) формі (п. 292.6 ПКУ). Дата вилучення з торговельних апаратів та/або подібного обладнання грошової виручки (п. 292.7 ПКУ). Дата продажу жетонів, карток та/або інших замінників грошових знаків, виражених у грошовій одиниці України, у разі торгівлі товарами (роботами, послугами) через торговельні автомати (п. 292.8 ПКУ)	рядок 01 розд. ІІ (група І); рядок 03 розд. ІІІ (група ІІ); рядок 06 розд. IV (група ІІІ)	Дохід, виражений в іноземній валюті, перераховують у гривнях за офіційним курсом гривні до іноземної валюти, встановленим НБУ на дату отримання такого доходу (п. 292.5 ПКУ). До доходу не включають отримані фізичною особою: пасивні доходи (проценти, дивіденди, роялті, страхові виплати і відшкодування); доходи, отримані від продажу рухомого та нерухомого майна, яке належить на праві власності фізичній особі та використовується в її господарській діяльності (пп. 1 п. 292.1 ПКУ)
1.1.1	дохід від провадження господарської діяльності (отримана сума коштів за продані товари, виконані роботи, надані послуги)
1.1.2	сума отриманої винагороди повіреного (агента)			Відображають у разі надання послуг, виконання робіт за договорами доручення, комісії, транспортного експедирування або за агентськими договорами (п. 292.4 ПКУ)
1.2	Вартість безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг)	Дата підписання платником єдиного податку акта приймання-передачі безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг) (п. 292.6 ПКУ)		Безоплатно отриманими вважають: товари (роботи, послуги), надані платнику єдиного податку згідно з письмовими договорами дарування та іншими письмовими договорами, укладеними згідно із законодавством, за якими не передбачено грошової або іншої компенсації вартості таких товарів (робіт, послуг) чи їх повернення, товари, передані платнику єдиного податку на відповідальне зберігання і використані таким платником єдиного податку (п. 292.3 ПКУ)
1.3	Дохід, який оподатковують за ставкою 15%	Дата надходження коштів платнику єдиного податку у грошовій (готівковій або безготівковій) формі (п. 292.6 ПКУ)	рядок 02 розд. ІІ (група І); рядок 04 розд. ІІІ (група ІІ); рядок 07 розд. IV (група ІІІ)	За ставкою 15% оподатковують доходи (п. 293.4 ПКУ): у сумі перевищення над граничною сумою, дозволеною для перебування на відповідній групі платників єдиного податку (пп. 1, 2 і 3 п. 291.4 ПКУ); отримані від провадження діяльності, не зазначеної у реєстрі платників єдиного податку, віднесеного до І та ІІ групи; отримані при застосуванні іншого способу розрахунків, ніж дозволеного платникам єдиного податку; отримані від здійснення видів діяльності, які не дають права застосовувати спрощену систему оподаткування; отримані платниками І або ІІ групи від провадження діяльності, яка не передбачена для них у пп. 1 або 2 п. 291.4 ПКУ
2. Доходи платників єдиного податку ІІІ групи, які є платниками ПДВ
2.1	Дохід, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій), матеріальній або нематеріальній формі, у тому числі:	Дата надходження коштів платнику єдиного податку у грошовій (готівковій або безготівковій) формі (п. 292.6 ПКУ). Дата вилучення з торговельних апаратів та/або подібного обладнання грошової виручки (п. 292.7 ПКУ). Дата продажу жетонів, карток та/або інших замінників грошових знаків, виражених у грошовій одиниці України, у разі торгівлі товарами (роботами, послугами) через торговельні автомати (п. 292.8 ПКУ)	рядок 05 розд. IV	Дохід, виражений в іноземній валюті, перераховують у гривнях за офіційним курсом гривні до іноземної валюти, встановленим НБУ на дату отримання такого доходу (п. 292.5 ПКУ). До доходу не включають отримані фізичною особою: пасивні доходи (проценти, дивіденди, роялті, страхові виплати і відшкодування) доходи, отримані від продажу рухомого та нерухомого майна, яке належить на праві власності фізичній особі та використовується в її господарській діяльності (пп. 1 п. 292.1 ПКУ)
2.1.1	дохід від провадження господарської діяльності (отримана сума коштів за продані товари, виконані роботи, надані послуги)
2.1.2	сума отриманої винагороди повіреного (агента)			Відображають у разі надання послуг, виконання робіт за договорами доручення, комісії, транспортного експедирування або за агентськими договорами (п. 292.4 ПКУ)
2.2	Вартість безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг)			Безоплатно отриманими вважають: товари (роботи, послуги), надані платнику єдиного податку згідно з письмовими договорами дарування та іншими письмовими договорами, укладеними згідно із законодавством, за якими не передбачено грошової або іншої компенсації вартості таких товарів (робіт, послуг) чи їх повернення, товари, передані платнику єдиного податку на відповідальне зберігання і використані таким платником єдиного податку (п. 292.3 ПКУ)
2.3	Сума кредиторської заборгованості, за якою минув строк позовної давності	Дата списання кредиторської заборгованості, за якою минув строк позовної давності (п. 292.6. ПКУ)		До доходу платника єдиного податку включають суму без врахування ПДВ
2.4	Дохід, який оподатковують за ставкою 15%	Дата надходження коштів платнику єдиного податку у грошовій (готівковій або безготівковій) формі (п. 292.6 ПКУ)	рядок 07 розд. IV	За ставкою 15% оподатковують доходи (п. 293.4 ПКУ): у сумі перевищення над граничною сумою, дозволеною для перебування на ІІІ групі платників єдиного податку (пп. 3 п. 291.4 ПКУ); отримані у разі застосування іншого способу розрахунків, ніж дозволеного платникам єдиного податку; отримані від здійснення видів діяльності, які не дають права застосовувати спрощену систему оподаткування
3. До складу доходу платників єдиного податку І, ІІ та ІІІ груп не включають (п. 292.11 ПКУ):
3.1	Суми ПДВ			Передбачено для платників єдиного податку ІІІ групи, які є платниками ПДВ
3.2	Суми фінансової допомоги, наданої на поворотній основі, отриманої та поверненої протягом 12 календарних місяців з дня її отримання, та суми кредитів			Надання поворотної фінансової допомоги не на постійній основі не суперечить пп. 291.5.1 ПКУ. Однак надання поворотної фінансової допомоги на постійній основі можуть розглядати як заборонене для платників єдиного податку фінансове посередництво (див. ІПК ГУ ДФС у Миколаївській області від 28.02.2019 №806/10/ІПК/14-29-12-03-22)
3.3	Суми коштів цільового призначення, що надійшли від Пенсійного фонду та інших фондів загальнообов’язкового державного соціального страхування, з бюджетів або державних цільових фондів, у тому числі в межах державних або місцевих програм			Стосується зокрема лікарняних і декретних, які виплачує Пенсійний фонд. Проте лікарняні є доходом фізичної особи і об’єктом оподаткування ПДФО та ВЗ (податковим агентом виступає ПФУ)
3.4	Суми коштів (аванс, передплата), що повертають покупцю товару (робіт, послуг) – платнику єдиного податку та/або повертає платник єдиного податку покупцю товару (робіт, послуг)			Стосується коштів, які надійшли внаслідок повернення товару, розірвання договору або за листом-заявою про повернення коштів
3.5	Суми коштів, що надійшли як оплата товарів (робіт, послуг), реалізованих у період сплати інших податків і зборів			За умови, що раніше вартість таких товарів (робіт, послуг) була включена до загального оподатковуваного доходу фізособи-підприємця
3.6	Суми ПДВ, що надійшли у вартості товарів (виконаних робіт, наданих послуг), відвантажених (поставлених) у період сплати інших податків і зборів			Передбачено для платників єдиного податку ІІІ групи, які є платниками ПДВ
3.7	Суми коштів у частині надмірно сплачених податків і зборів, та суми ЄСВ, що повертають платнику єдиного податку з бюджетів або державних цільових фондів			Умови повернення надміру сплачених податків і зборів визначено у ст. 43 ПКУ. Повернення надміру сплачених сум ЄСВ передбачено у ч. 13 ст. 9 Закону про ЄСВ
3.8	Безоплатно надані (передані) особою, уповноваженою на здійснення закупівель у сфері охорони здоров'я, лікарських засобів, медичних виробів та допоміжних засобів до них			Передбачено для суб’єктів господарювання, які мають ліцензію на провадження господарської діяльності з медичної практики для виконання програм та здійснення централізованих заходів з охорони здоров’я. Додаткові умови вказано у пп. 11 п. 292.11 ПКУ
3.9	Суми податків і зборів, утримані (нараховані) платником єдиного податку під час здійснення ним функцій податкового агента, а також суми ЄСВ, нараховані платником єдиного податку			Не є доходом відповідно до п. 292.10 ПКУ
* Податкова декларація платника єдиного податку – фізичної особи – підприємця, форма якої затверджена наказом Мінфіну від 19.06.2015 №578 (зі змінами і доповненнями)