Облік документів постачальника: проведення актів та коригування звітності

Витрати за актом 2025 року відображати у витратах 2026 року не можна, їх слід визнати як помилку 2025 року і виправити через рахунок 44, а коригувати фінзвітність та декларацію з податку на прибуток за 2025 рік доцільно лише якщо ви хочете врахувати ці витрати у податковому обліку або помилка є суттєвою.

Обґрунтування

1. Операція належить до 2025 року, а не 2026-го. За п. 7 НП(С)БО 16 витрати визнаються в тому періоді, в якому вони були здійснені або пов’язані з відповідними доходами. За ч. 5 ст. 9 Закону № 996-ХIV господарські операції відображаються в облікових регістрах того звітного періоду, в якому вони здійснені. Тому акти за 2025 рік не можна включати до витрат 2026 року як «поточні» витрати.

2. Якщо первинку отримали запізно — це помилка минулого періоду. Коли в потрібному періоді операцію не відобразили (не було самоакта чи внутрішнього документа), запізнілий акт означає виявлену помилку. Помилки, що вплинули на нерозподілений прибуток, за п. 4 НП(С)БО 6 виправляють шляхом коригування сальдо рахунку 44 на початок звітного року. Практично це запис типу: Дт 44 Кт 63(631 тощо) на суму акта датою виявлення помилки.

3. Коригування фінзвітності — право, а не безумовний обов’язок. Ч. 6 ст. 14 Закону № 996-ХIV дозволяє подавати уточнену фінзвітність для виправлення самостійно виявлених помилок, але не зобов’язує це робити у всіх випадках. Якщо ви хочете зменшити податок на прибуток за 2025 рік, тоді потрібно подати уточнену фінзвітність за 2025 рік та уточнюючу декларацію. Якщо податкові зобов’язання за 2025 рік занижені не були і ви не плануєте їх зменшувати, можна обмежитися виправленням в обліку і відобразити коригування у показниках наступної фінзвітності (через правильні вхідні залишки).

4. Ризик віднесення витрат до 2026 року. Визнання у витратах 2026 року сум, що фактично стосуються 2025 року, суперечить принципу періодичності та нарахування і може бути розцінене як помилка з донарахуванням податку на прибуток, оскільки об’єкт оподаткування 2026 року буде занижений відносно правил НП(С)БО 16.

У вашій ситуації акт за 2025 рік потрібно відобразити як виправлення помилки 2025 року через рахунок 44, а рішення про уточнення звітності приймати з огляду на вплив на податок на прибуток і суттєвість помилки.

Можу пошукати матеріали на цю тему — цікаво?