Перехід ФОП на загальну систему: нюанси та податкові наслідки

ФОП 3 групи без ПДВ, який перевищив ліміт у 4 кварталі 2026 року, оподатковує суму перевищення 15% єдиного податку та 1% військового збору, до кінця кварталу може приймати кошти, з 01.01.2027 зобов’язаний перейти на загальну систему і зареєструватись платником ПДВ, а у 2027 році за умови, що дохід за 2026 рік увійде в новий підвищений ліміт, може повернутися на 3 групу вже з 2 кварталу 2027 року. Формально підставою ПДВ-реєстрації може бути як обов’язкова, так і добровільна, але факт перевищення ліміту та обов’язковість переходу на загальну систему залишаються.

Обґрунтування

1. Оподаткування суми перевищення ФОП 3 групи. Для платників єдиного податку 3 групи у разі перевищення ліміту доходу до суми перевищення застосовується ставка ЄП 15% і обов’язковий перехід на інші податки (загальна система) згідно з п. 293.8 ПКУ, який поширює ці вимоги на ФОП 3 групи і вимагає переходу на інші податки і збори за розд. XIV ПКУ з наступного кварталу і застосування підвищеної ставки до суми перевищення (п. 293.8 ПКУ). Військовий збір з суми перевищення для ФОП 3 групи становить 1% від доходу, що прямо випливає з п. 3 підп. 1.2 п. 16-1 підр. 10 розд. ХХ ПКУ, який встановлює ставку 1% ВЗ з доходу, визначеного за ст. 292 ПКУ для платників 3 групи (п. 3 підп. 1.2 п. 16-1 підр. 10 розд. ХХ ПКУ). Отже, всі надходження понад ліміт у 2026 році оподатковуються 15% ЄП та 1% ВЗ.

2. Прийом коштів до кінця 4 кварталу та наслідки. ФОП, який перевищив ліміт протягом кварталу, залишається платником ЄП обраної групи до кінця цього кварталу та продовжує працювати на спрощеній системі, але до суми перевищення сплачує ЄП за ставкою 15% (п. 293.8 ПКУ). Це прямо зазначено для всіх груп у систематизованому порядку: ФОП 3 групи у разі перевищення ліміту не переходить всередині року на «вищу» групу, а переходить на загальну систему з наступного кварталу, при цьому з усієї суми перевищення за квартал сплачується 15% ЄП; додаткових «моментальних» штрафних податків немає. Тому до закінчення 4 кварталу 2026 року ФОП може продовжувати приймати кошти, але весь дохід, що перевищує річний ліміт, буде обкладений ЄП 15% та ВЗ 1%, і це не скасовує обов’язку переходу на загальну систему з 01.01.2027 року.

3. Обов’язковий перехід на загальну систему та строки заяви. Для ФОП 3 групи перевищення ліміту доходу є підставою для обов’язкового переходу на сплату інших податків і зборів з першого числа місяця, наступного за кварталом перевищення, а заява про перехід подається не пізніше 20 числа місяця, наступного за таким кварталом (п. 293.8 ПКУ; пп. 3 п. 298.2.3 ПКУ). Якщо перевищення сталося у 4 кварталі 2026 року, ФОП повинен перейти на загальну систему з 01.01.2027, а заяву про відмову від спрощеної системи подати до 20.01.2027; при бажанні її можна подати й раніше, у «класичні» строки до 20.12.2026, але все одно з датою переходу з 01.01.2027.

4. Обов’язкова/добровільна реєстрація платником ПДВ при переході. Якщо на дату переходу на загальну систему загальна сума оподатковуваних операцій за останні 12 місяців (у тому числі період перебування на ЄП) перевищує 1 млн грн, особа зобов’язана зареєструватись платником ПДВ за п. 181.1 ПКУ, а за п. 183.4 ПКУ заява №1-ПДВ подається не пізніше 10 числа першого місяця, у якому здійснено перехід на загальну систему (п. 181.1 ПКУ; п. 183.4 ПКУ). Одночасно норми дозволяють подати заяву раніше і добровільно (не пізніше ніж за 10 днів до початку періоду, з якого особа хоче стати платником ПДВ) за п. 183.3 ПКУ, при цьому у заяві допускається зазначати одразу обидві підстави – як перевищення (п. 181.1), так і добровільну реєстрацію, що прямо випливає з підходу до комбінованих підстав у практиці застосування норми (п. 183.3 ПКУ). Тому подання заяви на реєстрацію платником ПДВ до 20.12.2026 з «добровільною» позначкою не скасовує факту обов’язковості реєстрації через перевищення, але не є помилкою; головне, щоб на момент переходу особа вже була зареєстрована платником ПДВ та дотримала граничні строки.

5. Можливість повернення на єдиний податок у 2027 році. Перехід із загальної системи на спрощену може здійснюватися один раз протягом календарного року і допускається, якщо протягом календарного року, що передує переходу, дотримано вимог п. 291.4 ПКУ щодо обсягу доходу для обраної групи (п. 298.1.4 ПКУ; п. 291.4 ПКУ). Офіційна позиція ДПС полягає в тому, що якщо ФОП 3 групи самостійно перейшов на загальну систему у зв’язку з перевищенням, а станом на 1 січня наступного року підвищився ліміт (за рахунок зростання МЗП), то за умови, що сукупний дохід за попередній рік не перевищує нового ліміту, він може повернутись на 3 групу вже з 2 кварталу, подавши заяву не пізніше ніж за 15 календарних днів до його початку. Тому якщо загальний дохід за 2026 рік не перевищить 11 140 182 грн (1167 МЗП станом на 01.01.2027), ФОП, який у 4 кварталі 2026 перевищив «старий» ліміт, але вклався у новий підвищений ліміт, має право перейти на ЄП 3 групи з 2 кварталу 2027 року, подавши заяву до середини березня 2027 року, а не чекати 01.01.2028.

Такі дії дозволять коректно виконати норми ПКУ щодо переліміту, переходу на загальну систему, ПДВ-реєстрації та повернення на ЄП.

Можу пошукати матеріали на цю тему — цікаво?