Авансовий платіж за імпортну електроенергію: ПДВ та документи

Авансовий платіж замовника за електроенергію (як складову вартості ваших послуг чи як окремий об’єкт постачання) оформлюєте як передоплату за майбутнє постачання і складаєте на нього ПН за правилом «першої події», а потім за фактом використання/переробки коригуєте обсяги та суми через РК за загальними правилами зміни суми компенсації.

Обґрунтування

1. Коли складати ПН на замовника. Податкові зобов’язання з ПДВ у вас як у постачальника виникають на дату першої події: або отримання коштів від замовника (аванс), або фактичного надання послуг переробки (оформлення акта), залежно від того, що відбулося раніше, згідно зі статтею 187 Податкового кодексу України. На цю ж дату ви складаєте ПН в електронній формі за формою та правилами, визначеними Порядком заповнення ПН, затвердженим наказом Мінфіну №1307.

2. Як оформити аванс від замовника. Якщо замовник перераховує вам аванс під переробку (у тому числі для покриття вартості імпортної електроенергії), на дату отримання коштів ви:

   • виставляєте рахунок/додаткову угоду, де чітко визначаєте, що це передоплата за послуги переробки (або окремо за послуги та за електроенергію, якщо так задумано в договорі);
   • складаєте ПН на суму отриманого авансу як на майбутнє постачання (послуг переробки / електроенергії), дотримуючись загальних вимог до заповнення ПН за Порядком №1307.

3. Як діяти, якщо фактичне споживання/обсяг змінився. Якщо за результатами виконання договору фактичний обсяг електроенергії, що «лягає» на конкретного замовника, відрізняється від авансово оплаченої кількості/суми, це є зміною суми компенсації вартості ваших послуг. У такому разі необхідно:

   • скласти розрахунок коригування до первісної ПН на дату виникнення підстав для зміни суми компенсації (підписання акта, перерахунок обсягів тощо), відповідно до п. 192.1 ПКУ;
   • у РК обнулити старий рядок і внести новий з правильними показниками згідно з п. 23 Порядку №1307, тобто: показати коригований рядок зі знаком «–» та новий рядок з фактичними кількістю/вартістю.

4. Якщо частина авансу підлягає поверненню. Коли за кінцевим розрахунком виявиться, що замовник переплатив (частина передоплати не покривається фактично наданими послугами/спожитою електроенергією і повертається):

   • на дату повернення коштів ви складаєте РК до первісної ПН із зменшенням суми компенсації, що прямо підпадає під випадки, описані в п. 192.1 ПКУ;
   • замовник зменшує свій податковий кредит у періоді повернення, а ви маєте право зменшити податкові зобов’язання після реєстрації такого РК в ЄРПН.

5. Якщо аванс повністю «закривається» фактичними послугами. Якщо вартість фактичних послуг переробки (з урахуванням відшкодування електроенергії) дорівнює сумі авансу, а номенклатуру/умови ви з самого початку визначили коректно, можна не складати додаткову ПН, а лише:

   • використовувати первісну «авансову» ПН як ПН на постачання;
   • за потреби скоригувати тільки номенклатуру або окремі показники (наприклад, змінити співвідношення між послугою переробки та електроенергією) через РК за правилами Порядку №1307, якщо формулювання в ПН потребує уточнення.

У вашій ситуації ключове — чітко прописати в договорі, що саме оплачує замовник (послугу переробки, компенсацію електроенергії чи обидва елементи) і складати ПН/РК за правилом першої події та зміни суми компенсації.

Можу пошукати матеріали на цю тему — цікаво?