Оприбуткування прав на рекламу: нюанси та податкові аспекти

Якщо Ви отримуєте від Постачальників-резидентів виключні майнові суміжні права, але викристовуєте їх в рекламних цілях, то за визначенням НПСБО 8 (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0750-99#Text):

" 5. Бухгалтерський облік нематеріальних активів ведеться щодо
кожного об'єкта за такими групами:
...авторське право та суміжні з ним права (право на літературні,
художні, музичні твори, комп'ютерні програми, програми для
електронно-обчислювальних машин, компіляції даних (бази даних),
виконання, фонограми, відеограми, передачі (програми) організацій
мовлення тощо), крім тих, витрати на придбання яких визнаються
роялті;...

...9. Не визнаються нематеріальним активом, а підлягають
відображенню у складі витрат того звітного періоду, в якому вони
були здійснені:
витрати на дослідження;
витрати на підготовку і перепідготовку кадрів;
витрати на рекламу та просування продукції на ринку;
витрати на створення, реорганізацію та переміщення
підприємств або їх частини;
витрати на підвищення ділової репутації
підприємства, вартість видань і витрати на створення торгових
марок (товарних знаків)."

Отже, строго кажучи, якщо виключні майнові суміжні авторські права придбані Вами для рекламування та просування Вашої продукції, то ці витрати не мають капіталізуватися, а мають списуватися на витрати періоду.

Якщо ж Ви вважаєте для себе такі придбання витратами на придбання нематеріальних активів, то маємо зазначити наступне

1. Чи правильно, що ми оприбутковуємо всі версії роликів як НМА, які отримуємо від українських постачальників — як першого так і другого?, якщо так – то на який термін, зважаючи на мінімально встановлені в податковому законодавстві.

Якщо Ви визнаєте витрати на придбання виключних майнових суміжних прав нематеріальними активами, то треба розуміти наступне:

а) чи придбані 9 відеороліків у Постачальника № 1 будуть використовуватись як самостійні відеороліки? - тоді ці відеороліки обліковують як окремі нематеріальні активи

б) чи вони будуть використані тільки один раз - для виготовлення інших 6 роліків Постачальником № 2? Тоді вартість придбання перших 9 роліків має увійти до собівартості виготовення остаточних 6 відеороліків, і тільки вони будуть обліковуватись як нематеріальні активи (6 шт.).

Амортизація НА:

а) в бухобліку нараховується протягом строку користного використання НА з урахуванням норми НПСБО 8 (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0750-99#Text):

" 26. При визначенні строку корисного використання об'єкта
нематеріальних активів слід ураховувати:
строки корисного використання подібних активів;
моральний знос, що передбачається;
правові або інші подібні обмеження щодо строків його
використання;
очікуваний спосіб використання нематеріального активу
підприємством;
залежність строку корисного використання нематеріального
активу від строку корисного використання інших активів
підприємства.
Для нарахування амортизації нематеріальних активів
підприємство може застосовувати строки їх корисного використання,
встановлені податковим законодавством."

Отже, якщо за умовами договору виключні майнові права Вам передані Постачальником № 1 тільки на 1 рік, то амортизація в бухобліку має нараховуватись 1 рік.

Так само і з виключними майновими правами від Постачальника № 2

б) в податковому обліку - ст. 138 ПКУ (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n10662) відносить авторські та суміжні права до групи 5 (п. 138.3.4 ПКУ) з мінімальним строком амортизації 2 роки

2. Коли в 2027 отримаємо продовження виключних прав авторів ще на рік (на платній основі), як відображати в обліку такі суми за договором?

За визначенням НПСБО 8 (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0750-99#Text):

" 18. Первісна вартість нематеріальних активів збільшується на
суму витрат, пов'язаних із удосконаленням цих нематеріальних
активів і підвищенням їх можливостей та строку використання, які
сприятимуть збільшенню первісно очікуваних майбутніх економічних
вигод.
Витрати, що здійснюються для підтримання об'єкта в придатному
для використання стані та одержання первісно визначеного розміру
майбутніх економічних вигод від його використання, включаються до
складу витрат звітного періоду. "

Отже, якщо за даними договорів з Постачальнками № 1 та № 2 виключні права на використання суміжних авторських прав будуть продовжені ще на 1 рік, тобто збільшиться строк їх використання з доплатою за таке продовження, то на нашу думку, таке продовження має збільшувати первісну вартість НА і тоді:

- в бухобліку - балансова вартість НА збільшиться на вартість продовження строку користування і нова бланасова (залишкова) вартість буде амортизуватися протягом 1 року

- в податковому обліку - строк не міняється, адже він відразу був 2 роки, але балансова (залишкова) вартість збільшиться на суму доплати і другий рік вже буде амортизуватися 50% з першого року та 100% з другого року.

Якщо буде продовження ще і на третій рік, то там вже в бухобліку та податковому обліку буде однакове збільшення балансової (залишкової вартості) з амортизацією її протягом року (адже загальний строк використання НА вже буде визначений як 3 роки).

Далі при продовженні стркоів - за правилами третього року.

Додатково рекомендуємо отримати роз`яснення МФУ щодо бухобліку вказаних Вами операцій.

Раді допомогти, звертайтесь ще!