Відновлення ліцензії після штрафу: реалізація залишків продукції

ФОП може подати заяви на нові роздрібні ліцензії після усунення порушення, через яке припинено їх дію. До набрання чинності новими ліцензіями продавати або безоплатно передавати залишки алкоголю й тютюну не можна. Обов’язково списувати залишки не потрібно, а щодо акцизу наслідки для алкоголю та тютюну відрізняються.

Недотримання встановленого рівня середньої щомісячної зарплати працівників протягом 3 повних календарних місяців поспіль є підставою для припинення дії роздрібних ліцензій за п. 49 ч. 2 ст. 46 Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» від 18.06.2024 №3817-IX https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/3817-20#Text . Йдеться про рівень 2 мінімальних зарплат або 1,5 МЗП для торговельних точок за межами міст на відстані від 50 км.

Окремого штрафу саме за недотримання цього зарплатного показника ст. 73 Закону №3817-IX не передбачає. Податковий орган також не може донарахувати податки лише через невиконання ліцензійного зарплатного критерію. Тому підставу сплаченого штрафу необхідно перевірити в податковому повідомленні-рішенні або акті перевірки.

Штраф міг бути застосований за супутнє порушення: недотримання мінімальних державних гарантій оплати праці за ст. 265 Кодексу законів про працю України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/322-08, торгівлю після припинення дії ліцензії за п. 13 ч. 2 ст. 73 Закону №3817-IX або порушення розрахункових операцій за Законом України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» від 06.07.1995 №265/95-ВР https://zakon.rada.gov.ua/go/265/95-%D0%B2%D1%80 . За торгівлю без ліцензії передбачено штраф 200% вартості реалізованого товару, але не менше 3 МЗП: 3 × 8 647 = 25 941 грн.

Після усунення порушення ФОП має право звернутися за новими ліцензіями відповідно до ч. 9 ст. 39 Закону №3817-IX. Шестимісячне обмеження після припинення дії ліцензії стосується виробництва та оптової торгівлі; для роздрібної торгівлі такого строку очікування немає. Після забезпечення належного рівня середньої зарплати та відображення його у звітності можна подавати заяви на нові роздрібні ліцензії на алкоголь і тютюн.

До набрання ними чинності реалізовувати залишки заборонено відповідно до ч. 7 ст. 16 та ч. 1 ст. 23 Закону №3817-IX. Заборона охоплює і безоплатну передачу іншим особам, зокрема подарунки та бонуси, оскільки продаж за пп. 14.1.202 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text включає безоплатне надання товарів.

Припинення дії ліцензії саме по собі не зобов’язує списувати залишки. Їх можна зберегти до отримання нових ліцензій, прибравши з вітрин і полиць, а після набрання ліцензіями чинності відновити продаж. Водночас потрібно дотримуватися вимог до місць зберігання: зберігання алкоголю поза місцями торгівлі з чинною ліцензією або в місцях, не внесених до відповідного реєстру, створює ризик санкцій за п. 35 ч. 2 ст. 73 Закону №3817-IX.

Інший варіант — повернути товар постачальнику, якщо повернення передбачене договором поставки або додатковою угодою. Операцію оформлюють накладною на повернення та коригуванням. Це не безліцензійний оптовий продаж і не роздрібна реалізація кінцевому споживачу, тому об’єкт оподаткування 5% роздрібним акцизом не виникає.

Щодо використання алкогольних залишків для власного споживання у ЗІР містяться протилежні роз’яснення. У категорії 114.03, запитання 38245 https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=38245 та 38903, ДПС відповідає, що акциз сплачується. Податкова пов’язує таке списання з абзацом третім пп. 14.1.212 ПКУ, за яким зіпсовані, знищені товари або товари, нестачу яких виявлено під час інвентаризації, вважаються реалізованими кінцевим споживачам. Якщо діючий суб’єкт господарювання оформлює акт списання алкоголю на внутрішні, представницькі чи власні потреби, ДПС розглядає це як реалізацію або невиробниче списання з нарахуванням 5% роздрібного акцизу за роздрібною ціною. Окремо для виробників пп. 213.1.2 ПКУ прямо передбачає оподаткування передачі підакцизної продукції для власного споживання.

Водночас у категорії 114.02, запитання 42102 https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=42102#chunk0, ДПС зазначає, що із залишків, які надалі використовуються для власного споживання, акциз не сплачується. Обґрунтування полягає в тому, що об’єктом за пп. 213.1.9 ПКУ є реалізація кінцевому споживачу, а продаж за пп. 14.1.202 ПКУ передбачає перехід права власності іншій особі. ФОП і фізична особа є однією особою, тому при особистому споживанні такого переходу немає.

Через суперечливість цих консультацій списання алкоголю за актом створює ризик, що під час перевірки ДПС прирівняє його до нестачі або реалізації, донарахує 5% роздрібного акцизу за пп. 14.1.212 та пп. 213.1.9 ПКУ і застосує штраф за нероздрукований чек РРО за ст. 17 Закону №265/95-ВР. Тому списання алкогольних залишків є найбільш ризиковим варіантом.

Для тютюнових виробів діє інший порядок. Із 01.05.2022 роздрібні торговці не є платниками роздрібного акцизу з тютюну за пп. 212.1.11 ПКУ: його нараховують і сплачують виробники та імпортери відповідно до пп. 212.1.17 ПКУ. Отже, ФОП — роздрібний торговець не сплачує акциз із тютюнових залишків ані під час продажу, ані під час списання.

Безпечними варіантами є отримання нових ліцензій із подальшим законним продажем залишків або їх документально оформлене повернення постачальнику за договором поставки.

Раді допомогти, звертайтесь ще!