Перевищення ліміту доходу ФОП: наслідки та вирішення ситуації

Якщо за даними податкової обсяг оподатковуваних постачань за будь-який 12‑місячний період перевищив 1 млн грн, а заява 1‑ПДВ не подана вчасно, після перевірки вам донарахують ПДВ з постачань після «пропущеної» дати реєстрації, без права на податковий кредит, та ще й штраф 10–25% від донарахованого ПДВ; зараз варто проаналізувати реальний 12‑місячний обсяг, дати вмотивовану відповідь на запит і, якщо перевищення реально було, якнайшвидше подати 1‑ПДВ та підготуватися до можливої перевірки.

Обґрунтування

1. Коли взагалі виникає обов’язок реєстрації ПДВ. Обов’язок зареєструватися платником ПДВ виникає, якщо загальна сума від оподатковуваних операцій з постачання товарів/послуг, нарахована (сплачена) особі протягом останніх 12 календарних місяців, сукупно перевищує 1 000 000 грн без ПДВ, при цьому такий обсяг рахується за рухомим 12‑місячним періодом, а не за календарний рік, і це правило не поширюється лише на платників ЄП 1–3 груп (п. 181.1 ПКУ). Податкова, включаючи січень 2026 року, очевидно, аналізує один із таких 12‑місячних періодів (наприклад, лютий 2025 – січень 2026), у якому, на її думку, перевищено 1 млн грн.

2. Яка дата вважається «пропущеною» для ПДВ‑реєстрації. Якщо перевищення 1 млн грн відбулося в певному місяці, заява 1‑ПДВ при обов’язковій реєстрації мала бути подана не пізніше 10 числа місяця, що настає за місяцем перевищення, а обов’язок нараховувати ПДВ в разі неподання заяви виникає з дня, що настає за останнім днем подання заяви (тобто з 11‑го числа наступного місяця). Усе, що було до перевищення (і до граничного строку подання заяви), не обкладається ПДВ, навіть якщо за підсумком року загальний дохід більше 1 млн грн.

3. Що податкова може зробити за результатами перевірки. Якщо контролюючий орган встановить, що ви мали подати 1‑ПДВ, але не подали, він має право за результатами документальної перевірки донарахувати: 1) ПДВ із усіх оподатковуваних постачань, здійснених починаючи з дня, що настає за останнім днем строку подання заяви, до дати фактичної ПДВ‑реєстрації або донині, без права на податковий кредит і бюджетне відшкодування (це прямо передбачено нормами про відповідальність за несвоєчасну ПДВ‑реєстрацію); 2) штраф у розмірі 10% суми донарахованого податку, а за кваліфікації порушення як умисного – 25% (штраф застосовується за донараховані податком зобов’язання згідно з нормами про заниження зобов’язань). Розрахунок таких сум виконує сама податкова у межах перевірки, платник сам не донараховує ПДВ наперед.

4. Які безпосередні наслідки для вас. За сам факт неподання заяви 1‑ПДВ окремого штрафу немає, але наслідки такі: 1) донарахований ПДВ стане для вас «податком з обороту», оскільки вхідний ПДВ за цей період не можна буде поставити до податкового кредиту; 2) до суми донарахованого ПДВ додадуть штраф 10–25%; 3) пеня може нараховуватись за загальними правилами, виходячи з дати граничної сплати. Водночас штрафи за неподання декларацій з ПДВ та за нереєстрацію ПН за період, коли ви формально ще не були зареєстровані платником ПДВ, не застосовуються, оскільки право подавати декларації та реєструвати ПН має лише зареєстрований платник податку.

5. Як діяти зараз, щоб мінімізувати наслідки.

   1. Докладно проаналізуйте помісячні суми оподатковуваних постачань за останні 12‑місячні періоди, щоб чітко зрозуміти місяць фактичного перевищення (або довести, що його не було).
   2. Підготуйте відповідь на запит: поясніть свій розрахунок 12‑місячного обсягу з посиланням на дати «першої події» й, за можливості, розшифруйте операції, які не є об’єктом ПДВ або є поверненнями / сторнуваннями.
   3. Якщо ваш розрахунок підтвердить, що перевищення дійсно вже було й строк подання 1‑ПДВ пропущено, доцільно якнайшвидше подати заяву 1‑ПДВ, щоб обмежити період, за який потенційно можуть донарахувати податок, та зібрати повний пакет первинних документів (на постачання і витрати) для коректного обчислення бази ПДВ і податку на доходи під час можливої перевірки.
   4. Якщо податкова у запиті неправильно включила до 12‑місячного періоду «зайві» місяці (наприклад, відрахувала не той ковзний період), у відповіді покажіть правильний 12‑місячний інтервал і суму, та зафіксуйте цю позицію письмово.

Зона ризику

Якщо перевищення 1 млн грн фактично відбулося раніше, ніж ви вважаєте, і це буде підтверджено перевіркою, то податкова донарахує ПДВ за більш тривалий період і застосує штраф 10% як мінімум, а за наявності ознак умисності може застосувати 25% штрафу за заниження податкових зобов’язань на підставі загальних норм Податкового кодексу про відповідальність за ненарахування податку.

Суттєво зменшити ризики ви зможете лише за рахунок точного власного розрахунку 12‑місячного обсягу, своєчасної подачі 1‑ПДВ «із сьогоднішньої дати» та правильно підготовленої письмової позиції у відповіді на запит.

Можу пошукати матеріали на цю тему — цікаво?