Облік доходів і витрат ФОП при переході на загальну систему

Повторного доходу (ПДФО 18% та військового збору 5%) у момент відвантаження товару у 2026 році не виникає, оскільки дохід ФОП на загальній системі визначається виключно за касовим методом. Водночас включити собівартість цього товару до витрат на загальній системі не можна, оскільки відсутній дохід на загальній системі, з яким такі витрати мають бути пов'язані.

1. Дохід при відвантаженні товару (чи є подвійне оподаткування?)

Касовий метод на спрощеній системі: Дохід платника єдиного податку виникає на дату фактичного надходження коштів на розрахунковий рахунок або в касу (Податковий кодекс України, п. 292.6 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n7038). Отриманий у 2025 році аванс ви правомірно включили до складу доходу 3 групи та сплатили єдиний податок 5%.

Касовий метод на загальній системі: Для фізичної особи — підприємця на загальній системі оподаткування об'єктом оподаткування є чистий оподатковуваний дохід — різниця між загальним оподатковуваним доходом (виручкою у грошовій та негрошовій формі) і документально підтвердженими витратами (Податковий кодекс України, п. 177.2). Виручка виникає саме в момент надходження коштів, а не за датою відвантаження товару або підписання видаткової накладної.

Результат для перехідної операції: Оскільки у 2026 році грошові кошти за відвантажений товар не надходять (оплату отримано раніше), об’єкт оподаткування (дохід) у 2026 році відсутній. Сума відвантаження не записується до Типової форми обліку доходів і витрат і не декларується у річній Декларації про майновий стан і доходи. Подвійного оподаткування не відбувається.

2. Собівартість відвантаженого товару у витратах на загальній системі

Принцип безпосереднього зв’язку витрат із доходом: Згідно з Податковим кодексом України, п. 177.2 та Податковим кодексом України, п. 177.4, до витрат ФОП належать лише ті документально підтверджені витрати, які безпосередньо пов'язані з отриманням доходу, що підлягає оподаткуванню на загальній системі.

Неможливість врахування витрат: Оскільки дохід від цієї операції був отриманий та оподаткований у періоді застосування єдиного податку, на загальній системі оподатковуваного доходу за цим продажем не сформовано. За відсутності оподатковуваного доходу на загальній системі підприємець втрачає право врахувати собівартість придбання зазначеного товару у зменшення бази оподаткування (ПДФО, ВЗ та ЄСВ). (Спеціальні коригувальні різниці для перехідних операцій, передбачені підрозділом 4 розділу XX ПКУ, стосуються виключно юридичних осіб — платників податку на прибуток підприємств і не поширюються на ФОП).

3. Як відобразити операцію в обліку

У Типовій формі обліку доходів і витрат (на загальній системі): операція відвантаження товару під раніше отриманий на єдиному податку аванс не відображається взагалі (ні в графах доходів, ні в графах витрат).
Первинні документи: оформлюється звичайна видаткова накладна (або товарно-транспортна накладна), яка підтверджує виконання договірних зобов'язань перед покупцем і погашення кредиторської заборгованості за авансом. Всі первинні документи на придбання та відвантаження товару слід зберігати для підтвердження реальності господарської операції під час податкових перевірок.

https://7eminar.ua/news/9126-fop-na-zagalnii-sistemi-pravila-opodatkuvannya

Раді допомогти, звертайтесь ще!