Облік авансових платежів та відмови покупців у бухгалтерії

Повернення товару вважається таким, що постачання не відбулося, тому продаж і ПДВ за товаром анулюєте, товар повертаєте на склад, а 1000,00 грн відображаєте як дохід у вигляді неустойки/компенсації без ПДВ, при цьому до ПН на аванс складаєте РК на повне «мінус» на дату відмови/розірвання договору.

Обґрунтування

1. Характер операції та ПДВ.
   Якщо покупець товар фактично не отримав, поставку анулюють в обліку, а вже нараховані ПДВ‑зобов’язання за нею зменшують через РК після підтвердження, що поставка не відбулася (аналогія з анулюванням поставки у разі втрати посилки в перевізника). У такій ситуації об’єктом ПДВ є тільки реальна поставка, а не відшкодування шкоди чи неустойка. У складі договірної вартості не враховують відшкодування шкоди та неустойку, отже вони не є базою оподаткування ПДВ за п. 188.1 ПКУ. Сума 1000,00 грн, яку ви залишаєте як компенсацію витрат, обліковується як інший операційний дохід без ПДВ.

2. Бухгалтерські проведення при відмові покупця і поверненні товару.
   Умовно виходимо з того, що до відмови ви вже відобразили реалізацію товару на 50 000,00 грн, ПДВ‑зобов’язання та собівартість, а також отримали аванс 1000,00 грн і на нього нарахували ПДВ, подібно до наведених прикладів з авансами та частковим поверненням у покупця/продавця. Типові записи при відмові:

   Дт	Кт	Зміст операції
   704	361	Сторнуєте дохід від реалізації товару (повернення 100% товару покупцем, аналог рядка 5 ситуації 3 з часткового повернення, але на всю суму)
   641/ПДВ	704	Зменшуєте ПДВ‑зобов’язання за товарною ПН на підставі РК (як при поверненні реалізованих товарів у ситуації 3)
   281	902	Повертаєте товар на склад методом «сторно» (відновлення собівартості)
   681	643	Сторнуєте ПДВ‑зобов’язання, нараховане раніше з авансу, після реєстрації РК до авансової ПН (аналог зменшення ПДВ‑зобов’язань у продавця при поверненні авансу/розірванні договору)
   681 (або 361/377)*	715	Відображаєте утриману суму 1000,00 грн як дохід у вигляді неустойки/компенсації витрат з доставки

   *Конкретний рахунок розрахунків (681 чи 361/377) оберіть виходячи з того, як ви ведете облік авансів і дебіторки.
   У результаті:
   – реалізація та ПДВ за товаром — анульовані;
   – товар повернуто на склад;
   – ПДВ з авансової ПН — обнулено;
   – 1000,00 грн відображено як інший операційний дохід без ПДВ, оскільки це не є оплатою за товар, а відшкодуванням (неустойкою), що не включається до бази оподаткування ПДВ з огляду на п. 188.1 ПКУ.

3. Розрахунок коригування до ПН на аванс 1000,00 грн.
   Право на зменшення ПДВ‑зобов’язань виникає у разі зміни суми компенсації вартості товарів, зокрема при поверненні товару або зміні домовленостей, що призводить до зменшення компенсації, і в такому разі постачальник складає РК до ПН згідно з п. 192.1 ПКУ. Оскільки після відмови покупця товар не буде поставлений, а аванс перестає бути оплатою за товар, до ПН, складеної на 1000,00 грн авансу, складаєте РК:

   1. дата РК — дата події, яка підтверджує, що поставка не відбудеться (заява/лист покупця про відмову, оформлене розірвання договору тощо);
   2. у розділі Б РК показуєте один рядок зі знаком «–» по всій сумі авансу (1000,00 грн) та сумі ПДВ, обнуляючи обсяг постачання і ПДВ‑зобов’язання за цією ПН;
   3. у графах 2.1 і 2.2 зазначаєте відповідний код причини коригування для зменшення суми компенсації (повернення/відмова/зміна домовленостей);
   4. РК реєструє покупець в ЄРПН, оскільки відбувається зменшення ПДВ‑зобов’язань продавця (за загальним правилом зменшення ПЗ відбувається після реєстрації РК покупцем).

4. РК до товарної ПН (на 50 000,00 грн).
   На ПН, складену на всю вартість товару при його відвантаженні (50 000,00 грн), складаєте окремий РК на 100% обсягу:

   1. дата РК — дата фактичного повернення товару/підтвердження відмови;
   2. у розділі Б: першим рядком зі знаком «–» обнуляєте кількість/обсяг постачання і суму ПДВ по всьому рядку ПН;
   3. код причини коригування — із переліку кодів для повернення товару/зменшення кількості (у графі 2.1), у графі 2.2 — номер групи коригування;
   4. обсяг постачання і ПДВ за цією ПН зменшуються до нуля, що відображає анулювання нереалізованої поставки (за логікою коригувань при повному поверненні товару, як у ситуації з частковим поверненням у прикладі, але на 100%).

З урахуванням наведених записів продаж і ПДВ за нереалізованим товаром будуть повністю анульовані, а утримана з покупця сума 1000,00 грн коректно відображатиметься як дохід без ПДВ.

Можу пошукати матеріали на цю тему — цікаво?