Правомірність дій при знятті єдиного податку під час перевірки

Однозначно оцінити правомірність дій ДПС лише з посиланням на Закон №3219-IX неможливо - насамперед потрібно перевірити період, зазначений у наказі на перевірку, строки давності за ст. 102 ПКУ, строки зберігання документів та причину ненадання документів за 2021–2022 роки.

Судячи з того, що в акті перевірки здійснюється розрахунок податку на прибуток, імовірно, йдеться про юридичну особу - платника ЄП 4 групи. Насамперед потрібно перевірити наказ на проведення документальної планової перевірки: відповідно до п. 81.1 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n1847 в ньому обов'язково зазначається період діяльності, який буде перевірятися. Тому слід встановити, чи включені до цього періоду 2021–2022 роки та чи мала ДПС право їх перевіряти з урахуванням ст. 102 ПКУ.

За загальним правилом п. 102.1 ПКУ строк давності становить 1095 днів і визначається окремо щодо кожної податкової декларації. Відлік починається з дня, наступного за останнім днем граничного строку її подання, а якщо декларацію подано пізніше - з дня, наступного за днем її фактичного подання. Якщо до декларації подавався уточнюючий розрахунок, ДПС має право визначити податкові зобов’язання в межах такого уточнення протягом 1095 днів з дня його подання.

Перебіг строків давності був зупинений у період з 18.03.2020 до 31.07.2023 включно. Окремого додаткового мораторію саме для юридичних осіб — платників ЄП 4 групи ПКУ не встановлював. Водночас з 01.12.2023 діяли спеціальні обмеження щодо проведення перевірок для окремих категорій платників, зокрема платників ЄП 1–2 груп та платників із податковою адресою на визначених територіях бойових дій або тимчасової окупації.

Окремо потрібно оцінити строк зберігання документів. Для юридичних осіб пп. 44.3.2 ПКУ встановлено строк зберігання відповідних первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності та інших документів - не менше 1825 днів. При цьому строк зберігання документів і строк, протягом якого ДПС має право визначити податкові зобов'язання за ст. 102 ПКУ, - це різні строки. Тому сам факт обов'язку зберігати документи ще не означає автоматично, що ДПС може перевіряти будь-який податковий період.

Також потрібно з'ясувати, чому документи за 2021–2022 роки не були надані: вони відсутні, втрачені, недоступні через воєнні обставини, на підприємство поширюється пп. 69.28 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ чи платник просто відмовився їх надати. Якщо документи мали зберігатися та стосувалися періоду, який ДПС правомірно перевіряє, застосовуються п. 85.2 та п. 44.6 ПКУ. Однак саме ненадання документів ще не означає автоматичного позбавлення статусу платника ЄП 4 групи за 2021–2025 роки: для застосування п. 299.11 ПКУ ДПС має встановити конкретну невідповідність вимогам перебування на 4 групі та визначити період такої невідповідності.

Отже, для остаточного висновку потрібно проаналізувати наказ на перевірку, акт перевірки та причину ненадання документів. Якщо на юридичну особу не поширювалися додаткові спеціальні зупинення строків, то станом на початок перевірки 24.08.2026 питання правомірності охоплення перевіркою 2021–2022 років є принциповим і потребує окремого розрахунку строку за кожною декларацією. І лише після цього можна оцінювати правомірність ненадання документів та донарахування податку на прибуток за 2021–2025 роки.

Для додаткового перегляду рекомендую статтю 7eminar «Строк давності 1095 для перевірок ДПС повертається: за які роки можуть перевірити» https://7eminar.ua/news/23924-strok-davnosti-1095-dlya-perevirok-dps-povertajetsya-za-yaki-roki

Раді допомогти, звертайтесь ще!