ФОП на загальній системі: витрати на паливо та податковий кредит

ФОП — платник ПДВ може включити ПДВ із вартості пального до податкового кредиту на підставі зареєстрованої податкової накладної. Однак якщо пальне не включають до витрат через відсутність належного документального підтвердження його зв’язку з господарською діяльністю, потрібно нарахувати компенсуючі податкові зобов’язання за п. 198.5 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text. Це фактично нівелює вигоду від податкового кредиту.

Відповідно до пунктів 198.1, 198.3 ПКУ податковий кредит за придбаними товарами, зокрема пальним, формується незалежно від початку їх використання в оподатковуваних операціях. Підставою для його відображення є податкова накладна, складена постачальником на ФОП і зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних відповідно до п. 201.10 ПКУ.

Для збереження податкового кредиту без компенсуючих зобов’язань придбане пальне має використовуватися виключно в господарській діяльності платника в оподатковуваних операціях. За пп. «г» п. 198.5 ПКУ, якщо товари, придбані з ПДВ, призначені для негосподарських операцій або починають використовуватися в них, платник зобов’язаний нарахувати ПДВ за ставкою 20%, скласти та зареєструвати в ЄРПН зведену податкову накладну не пізніше останнього дня звітного місяця.

Якщо підприємець не відображає витрати через відсутність подорожніх листів, актів списання пального за нормами, ТТН або неможливість пов’язати поїздки з отриманням підприємницького доходу, під час перевірки податкові органи розцінять пальне як використане поза господарською діяльністю та донарахують зобов’язання за п. 198.5 ПКУ.

Водночас загальної заборони включати пальне до витрат ФОП на загальній системі немає. Підпункт 177.4.1 ПКУ передбачає включення до документально підтверджених витрат вартості палива й енергії, безпосередньо пов’язаних з отриманням доходу від господарської діяльності. ФОП — платник ПДВ враховує вартість пального без ПДВ відповідно до п. 177.3 ПКУ, оскільки сума податку включена до податкового кредиту.

Витрати визнають за касовим методом та за наявності зв’язку з доходом: пальне фактично придбане й списане за первинними документами — наказами, маршрутними або подорожніми листами, актами списання; щодо автомобіля подано до ДПС повідомлення за ф. №20-ОПП; за відповідний рейс або період отримано дохід.

При використанні легкового автомобіля контролюючі органи посилаються на пп. 177.4.5 ПКУ, який забороняє включати до витрат утримання основних засобів подвійного призначення, зокрема легкових автомобілів. У зв’язку із цим ДПС вважає експлуатацію легкового автомобіля особистим використанням, виключає витрати на пальне та вимагає нарахування компенсуючого ПДВ за п. 198.5 ПКУ. Щодо вантажного транспорту таких обмежень немає: за належного документального оформлення визнаються і витрати на пальне, і податковий кредит із ПДВ.

Раді допомогти, звертайтесь ще!