Облік в'язаної шкарпетки у формуванні набору для продажу

Відносити вартість шкарпетки одразу на рахунок 93 не можна, оскільки вона не роздається безплатно в рекламних цілях, а є невіддільною частиною (пакуванням або компонентом) товарного набору, який ви продаєте.

Витрати на збут (рахунок 93) визнаються при безоплатній роздачі зразків/сувенірів з рекламною метою або при пакуванні готової продукції безпосередньо під час її відвантаження покупцю (п. 19 НП(С)БО 16 «Витрати» https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0027-00#Text).

У вашому випадку формується новий об'єкт продажу — святковий набір (комплект). Шкарпетка виконує роль подарункової упаковки (тари) або окремого елемента комплекту, що переходить у власність покупця за плату (хоч і зі знижкою). Відповідно до п. 9 НП(С)БО 9 «Запаси» https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0751-99#Text, усі витрати на придбання запасів і доведення їх до стану, придатного до використання/продажу, формують їх первісну вартість (собівартість). Той факт, що набір продаватиметься зі збитком, не дає підстав переносити частину собівартості на витрати на збут — збиток сформується природним шляхом у момент реалізації (Дт 902 у сумі собівартості перевищить виручку на Кт 702).

Залежно від того, як ви класифікуєте шкарпетку та який статус має ваше підприємство:

Субрахунок 204 «Тара й тарні матеріали» — якщо шкарпетка класифікується як подарункове/святкове пакування одноразового використання (п. 6.4 Методичних рекомендацій з бухобліку запасів №2 https://zakon.rada.gov.ua/rada/show/v0002201-07#Text).
Субрахунок 209 «Інші матеріали» або 281 «Товари на складі» — якщо шкарпетка сприймається як окремий товар/матеріал для формування комбінованого набору.

Торговельне підприємство може проводити комплектацію безпосередньо в межах субрахунку 281 через аналітичний облік:

Передача компонентів: Дт 281/«Комплектація» Кт 204 (шкарпетка), Кт 281 (новий продукт — 3 пачки).
Оприбуткування набору: Дт 281/«Святковий набір» Кт 281/«Комплектація».

Виробниче підприємство (або у разі залучення сторонніх фахівців/фасувальників) комплектацію здійснює через рахунок 23:

Дт 23 (субрахунок комплектації) Кт 204 (209) — шкарпетка;
Дт 23 Кт 26 (або 281) — 3 пачки нового продукту;
Дт 26 (або 281) Кт 23 — оприбутковано зібраний комплект за сукупною собівартістю.

Податкові наслідки з ПДВ

Згідно з абз. 2 п. 188.1 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4551 база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг не може бути нижчою за:

ціну придбання — для раніше придбаних товарів (компонентів);
звичайну ціну — для продукції власного виробництва.

Якщо ціна продажу набору супермаркету менша за собівартість (або за суму цін придбання компонентів), постачальник — платник ПДВ зобов'язаний скласти дві податкові накладні:

Першу ПН — на фактичну ціну реалізації набору (надається покупцю — супермаркету).
Другу ПН — на суму перевищення мінімальної бази над фактичною ціною постачання. Вона складається з типом причини «15», де у рядках покупця зазначаються власні реквізити, або оформлюється як зведена ПН не пізніше останнього дня місяця з кодом ознаки зведеності «3».

Сума нарахованого ПДВ на різницю відноситься до інших операційних витрат підприємства: Дт 949 Кт 641/ПДВ.

Раді допомогти, звертайтесь ще!