Переведення поворотної фінансової допомоги у безповоротну: наслідки обліку

Операція часткового прощення поворотної фіндопомоги засновником можлива; у бухобліку боржника прощену частину визнаєте доходом на дату угоди про прощення, і цей дохід збільшує об’єкт оподаткування з податку на прибуток за загальними правилами.

Обґрунтування

1. Можливість часткового прощення боргу. Зобов’язання може припинятися прощенням боргу кредитором, тобто звільненням боржника від обов’язку виконання зобов’язання, що допускає як повне, так і часткове прощення боргу відповідно до ст. 605 ЦКУ. Прощена частина поворотної фіндопомоги для боржника фактично є безповоротною фінансовою допомогою за визначенням пп. 14.1.257 ПКУ.

2. Бухгалтерський облік у ТОВ-отримувача. Якщо раніше фіндопомогу відображено як зобов’язання (наприклад, за кредитом рахунку 55/685), то на дату підписання додаткової угоди або окремого договору про прощення боргу суму прощеної частини визнаєте доходом: Дт 55 (685) – Кт 717 «Дохід від списання кредиторської заборгованості». Такий підхід відповідає вимозі, що якщо на дату балансу раніше визнане зобов’язання не підлягає погашенню, його сума включається до доходу звітного періоду згідно з п. 5 П(С)БО 11.

3. Вплив на податок на прибуток. Отримана безповоротна фінансова допомога у вигляді прощеної частини боргу формує дохід у бухобліку і збільшує фінансовий результат до оподаткування, який є базою для податку на прибуток відповідно до підп. 134.1.1 ПКУ та розділу III ПКУ. Для отримувача спеціальних різниць саме щодо такого доходу (від прощення боргу/отримання безповоротної фіндопомоги) не передбачено, тому, якщо ви не застосовуєте коригування або звільнилися від них як платник з доходом до 40 млн грн, податок визначається виходячи лише з бухгалтерського фінрезультату.

Прощена частина поворотної фіндопомоги для ТОВ-боржника є оподатковуваним доходом у періоді оформлення прощення і відображається проводкою на списання зобов’язання в дохід.

Можу пошукати матеріали на цю тему — цікаво?