Облік бій товару при транспортуванні алкогольних напоїв у ТОВ

Бій 10 одиниць алкоголю оформлюється актом про пошкодження (боєм) за участю перевізника, матеріалами інвентаризації та наказом про списання. У бухгалтерському обліку собівартість бою списується на субрахунок 947 з одночасним нарахуванням компенсуючого ПДВ (якщо товар купувався з ПДВ); у разі перепродажу на внутрішньому ринку акцизний податок оптовик не нараховує.

1. Документальне оформлення (підстави для списання)

Для правомірного списання зіпсованого товару необхідно оформити такі документи:

• Первинна фіксація пошкодження при прийманні/транспортуванні:Якщо перевезення здійснював сторонній перевізник: складається Акт про псування (бій) вантажу за участю водія/представника перевізника, а в товарно-транспортній накладній (ТТН) робиться відповідна відмітка відповідно до Правил перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні. На підставі акта перевізнику направляється претензія.
• Якщо перевезення здійснювалося власним транспортом: водій (експедитор) подає доповідну (службову) записку на ім'я керівника про подію та обставини пошкодження вантажу.
• Проведення обов’язкової інвентаризації:
  
  • згідно з Положенням про інвентаризацію активів та зобов’язань, затвердженим наказом Мінфіну від 02.09.2014 № 879, п. 7 розд. І, у разі встановлення фактів псування цінностей обов'язково проводиться інвентаризація в день виявлення таких фактів:видається наказ керівника про призначення інвентаризаційної комісії;
  • складається окремий інвентаризаційний опис та протокол інвентаризаційної комісії із зазначенням причин бою 10 одиниць і пропозицій щодо списання.
• Акт на списання та наказ керівника: інвентаризаційна комісія складає Акт списання пошкодженого товару (довільної форми із зазначенням обов'язкових реквізитів первинного документа), а керівник видає наказ про затвердження протоколу та списання 10 пляшок із балансу.

2. Податковий облік

ПДВ (компенсуючі зобов'язання): Знищений/розбитий товар не може бути використаний у господарській діяльності підприємства. Тому, якщо алкоголь придбавався з ПДВ, платник податку зобов’язаний нарахувати компенсуючі податкові зобов’язання за основною ставкою 20% виходячи з вартості придбання відповідно до Податкового кодексу України, пп. «г» п. 198.5 ст. 198 та п. 189.1 ст. 189 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4564. Не пізніше останнього дня звітного місяця складається зведена податкова накладна (тип причини «13» — складена у зв'язку з використанням товарів не в господарській діяльності) та реєструється в ЄРПН.

Відшкодування від перевізника або страхової компанії (ПДВ): Сума компенсації завданих збитків не є оплатою товарів/послуг та відповідно до Податкового кодексу України, п. 188.1 ст. 188 не включається до бази оподаткування ПДВ.

Акцизний податок:

Роздрібний акциз (5%): прирівнювання списання нестач або бою до роздрібного продажу споживачам згідно з Податковим кодексом України, пп. 14.1.212 ст. 14 поширюється виключно на суб'єктів роздрібної торгівлі. Оптовий торговець алкоголем не є платником 5% роздрібного акцизу.

Специфічний акциз: якщо ТОВ придбало алкоголь на внутрішньому ринку (не є його виробником чи безпосереднім імпортером), обов'язку з нарахування та сплати акцизного податку не виникає взагалі. (Якщо ж ТОВ самостійно розмитнювало цей алкоголь як імпортер або виробляло його, бій вважається втратою товару, і на дату складання акта списання виникає зобов'язання зі сплати акцизного податку за ставками для відповідного виду алкоголю згідно з Податковим кодексом України, пп. 213.1.6 ст. 213 та п. 216.2 ст. 216).

Податок на прибуток: Спеціальних різниць для коригування фінансового результату щодо списання зіпсованого товару нормами ПКУ не передбачено. Витрати відображаються виключно за правилами бухобліку.

3. Бухгалтерський облік

Списання та розрахунки за збитками відображаються такими проводками:

Дт 947 — Кт 281 — списано собівартість 10 пошкоджених пляшок алкоголю;
Дт 947 — Кт 641/ПДВ — нараховано компенсуюче податкове зобов'язання з ПДВ (20% від вартості придбання);
Дт 072 — одночасно сума втрат зарахована на позабалансовий облік до врегулювання претензії або встановлення конкретного винуватця;

Якщо збитки відшкодовує сторонній перевізник/страхова:

Дт 374 (377) — Кт 715 (716) — визнано претензію (відображено дохід від відшкодування збитків);
Кт 072 — списано суму збитків із позабалансового рахунку;
Дт 311 — Кт 374 (377) — отримано компенсацію на банківський рахунок.

Якщо збитки стягуються з винної особи — працівника (наприклад, водія підприємства):

Дт 375 — Кт 716 — відображено заборгованість винної особи;
Кт 072 — списано суму з позабалансу;
Дт 301 (311) або Дт 661 — Кт 375 — погашення шкоди (внесення коштів у касу/на рахунок або утримання із зарплати).

Раді допомогти, звертайтесь ще!