Вибір оптимального способу погашення заборгованості між ТОВ і ФОП

Найбезпечніший варіант без податкових ризиків — повернення коштів на поточний банківський рахунок (IBAN) ФОП із наступною оплатою за Договором № 2.

Прямий взаємозалік заборгованостей (як до, так і після відвантаження) категорично не рекомендується, оскільки податкові органи розцінюють його як порушення вимог щодо виключно грошової форми розрахунків, що веде до втрати статусу платника єдиного податку.

Варіант 1. Повернення коштів (на особисту картку чи рахунок ФОП)

Якщо повертати на особисту картку фізособи: По своїй правовій природі повернення передоплати покупцю не є доходом фізичної особи (це повернення її власних коштів). Проте податкові органи систематично трактують виплату будь-якої кредиторської заборгованості колишньому ФОП на його особистий рахунок як цивільний дохід фізичної особи (ознака доходу «127» у додатку 4ДФ) із вимогою нарахувати та утримати ПДФО 18% та військовий збір 5%. Доведення протилежного може призвести до судових спорів.

Якщо повернути на новий підприємницький рахунок ФОП (IBAN): Фізична особа відповідає за зобов’язаннями усім своїм майном, а її цивільна правосуб’єктність є нерозривною (Цивільний кодекс України, ст. 52 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/435-15#n318). Оскільки особа наразі знову зареєстрована як ФОП, кошти повертаються суб’єкту підприємницької діяльності на підставі листа/угоди про розірвання Договору № 1. У такому разі ТОВ не є податковим агентом щодо ПДФО та ВЗ (виплата відображається за ознакою «157» без утримання податків). Для самого ФОП повернений аванс покупця не є доходом платника єдиного податку.

Варіант 2. Зарахування передоплати за листом до відвантаження (зміна призначення платежу)

До моменту відвантаження товару за Договором № 2 зустрічного боргу у ФОП ще не існує, тому оформлення перенесення коштів не є зарахуванням зустрічних вимог за Цивільний кодекс України, ст. 601.

За своєю суттю це зміна призначення раніше фактично здійсненого безготівкового грошового платежу. Оскільки кошти реально надходили на банківський рахунок, форма розрахунку залишається грошовою.

Ризик: Податківці на практиці нерідко ставляться фіскально до «перекидання» авансів між різними договорами (особливо коли передоплата здійснювалася до припинення реєстрації ФОП), намагаючись кваліфікувати це як негрошовий залік. Варіант можливий, але несе помірні ризики претензій під час перевірки.

Варіант 3. Залік зустрічних вимог після відвантаження за Договором № 2

Категорично заборонено. Підписання акта взаємозаліку зустрічних однорідних вимог (Цивільний кодекс України, ст. 601) є класичною негрошовою формою розрахунку.
Відповідно до Податковий кодекс України, п. 291.6 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n6946, платники єдиного податку повинні здійснювати розрахунки за товари (роботи, послуги) виключно в грошовій формі (готівковій або безготівковій). Контролюючі органи застосовують цю заборону до будь-яких розрахунків спрощенця у межах підприємницької діяльності.

Наслідки: Застосування взаємозаліку позбавляє права перебувати на спрощеній системі оподаткування та зобов’язує перейти на загальну систему з першого числа місяця, наступного за кварталом, у якому допущено порушення (Податковий кодекс України, пп. 4 пп. 298.2.3).

3. Рекомендований алгоритм дій (100% безпечний)

Розірвання / припинення Договору № 1: Оформити додаткову угоду про розірвання Договору № 1 у зв'язку з неможливістю поставки або отримати від ФОП офіційний лист-вимогу про повернення передоплати із зазначенням реквізитів його нового підприємницького рахунку (IBAN).

Повернення коштів: ТОВ повертає повну суму передоплати за Договором № 1 на банківський рахунок ФОП. Призначення платежу: «Повернення авансу згідно з листом від дата №... у зв’язку з розірванням Договору від дата № 1».
Оплата за Договором № 2: ФОП зі свого підприємницького рахунку самостійним платіжним дорученням оплачує рахунок за Договором № 2.

Відвантаження: ТОВ відвантажує товар за Договором № 2 та оформлює видаткові накладні.
Такий підхід забезпечує рух коштів за банківськими виписками, унеможливлює претензії щодо негрошових розрахунків за п. 291.6 ПКУ та звільняє ТОВ від ризиків податкового агента з ПДФО і військового збору.

https://7eminar.ua/news/5484-yak-fop-jedinniku-vidobraziti-povernennya-avansu-v-insomu-periodi

Раді допомогти, звертайтесь ще!