Продаж частини активів: як правильно обрахувати ПДВ

Продати окремі 7 позицій із капінвестицій можна, але спочатку їх потрібно окремо виділити в обліку, перевести до активів, утримуваних для продажу, а ПДВ при продажу визначати з договірної ціни, але не нижче їх балансової вартості на початок звітного періоду, тому при продажу нижче собівартості доведеться донарахувати ПДВ.

Обґрунтування

1. Виділення частини капітальних інвестицій і продаж тільки частини комплекту можливі. Як і при продажу частини приміщення, спочатку розподіляють первісну вартість об’єкта і, за наявності, накопичену амортизацію між частиною, що продається, і частиною, що залишається, за обраною обґрунтованою базою (наприклад, справедливою вартістю чи пропорцією вартості купівлі). Після розподілу у вас в обліку буде окремий субрахунок/аналітика до 1522 для 7 позицій, які плануєте продати, і окремо – решта інвестицій, які залишаються.

2. Перед продажем частину капінвестицій доцільно перевести до активів, утримуваних для продажу. Для необоротних активів, які планують продати, застосовують правила визнання «утримуваних для продажу» і відображають їх на рахунку 286, при цьому припиняється їх подальше «нагромадження» як капітальних інвестицій, а обліковуються за найменшою з двох величин: балансовою вартістю або чистою вартістю реалізації згідно з пунктом 9 НП(С)БО 27. Для вашої ситуації алгоритм може бути таким: 1) розподілити суму 190 000 грн між 7 позиціями, які продаються, та рештою; 2) суму, що припадає на 7 позицій, перевести з 1522 на 286; 3) надалі показати їх продаж як звичайне вибуття необоротних активів через дохід і списання собівартості.

3. ПДВ: мінімальна база – балансова вартість виділеної частини на початок періоду. Для операцій із постачання необоротних активів база оподаткування – договірна вартість, але не нижче балансової (залишкової) вартості за даними бухобліку, що склалася на початок звітного (податкового) періоду, в якому відбувається продаж, відповідно до п. 188.1 ПКУ. Оскільки ваші 7 позицій обліковуються як капітальні інвестиції й мають облікову вартість, при продажу нижче цієї суми ви: 1) нараховуєте ПДВ з договірної вартості (перша ПН на покупця); 2) додатково донараховуєте ПДВ на різницю між балансовою вартістю на початок періоду та договірною ціною (друга ПН «на себе» на суму перевищення мінбази над ціною).

4. Решта комплекту може залишатися капітальними інвестиціями. Після виділення й переведення до 286 лише тих позицій, які продаються, вартість решти котла та складових залишається на 1522 як капітальні інвестиції до моменту їх введення в експлуатацію або подальшого продажу; для них нічого не змінюється, поки управлінським рішенням не буде змінено їх призначення.

5. Можливі проводки для частини, що продається. Для 7 позицій, які продаєте, типовий набір записів може виглядати так:

* Перший рядок можливий, якщо ви ведете детальну аналітику й формально «розрізаєте» один об’єкт капінвестицій на дві частини, як це роблять при продажу частини приміщення.

Для вашого випадку ключове – правильно розподілити облікову вартість між частиною, що продається, і тією, що залишається, і при продажу не занижувати базу ПДВ нижче цієї облікової суми без донарахування податку.

Можу пошукати матеріали на цю тему — цікаво?