Визнання гранту та ПДВ: вплив на фінансовий результат підприємства

Суму ПДВ визнається доходом відразу, тоді як основна частина гранту (без ПДВ) розподіляється в доходах на весь строк служби обладнання

Відповідно до вимог НП(С)БО 15 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0860-99#Text цільове фінансування визнається доходом по мірі його використання (витрачання). Порядок визнання доходів від цільового фінансування залежить від того, на які цілі воно витрачено. У цьому випадку доходи від цільового фінансування визнаються протягом періоду корисного використання придбаних об’єктів пропорційно сумі нарахованої амортизації цих об’єктів (п. 18 НП(С)БО 15). Тобто дохід виникає не одразу у всій сумі, а поступово протягом терміну амортизації придбаного необоротного активу. Отже, потрібно визнавати дохід від отриманого гранту пропорційно до нарахованої амортизації.

За загальними правилами, визначеними нормами ПКУ, право на включення сум ПДВ до податкового кредиту виникає у платника податку за операцією з придбання товарів/послуг на підставі податкової накладної, складеної постачальником товарів/послуг з дотриманням норм податкового законодавства та зареєстрованої в ЄРПН у встановлений термін (за умови одночасного дотримання інших правил, визначених ПКУ для формування податкового кредиту). При цьому, виникнення такого права не залежить від способу та термінів фінансування витрат платника податку на придбання таких товарів/послуг. Вхідний ПДВ, який опинився у ПК з ПДВ, «профінансований» грантом, адже на придбання обладнання використано частину грантових коштів. Це цільове фінансування пов’язане з придбанням обладнання – необоротного активу (капінвестиції). Це випливає із НПСБО 15 Дохід п. 17 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0860-99#o80 Зазначене цільове фінансування визнають доходом протягом тих періодів, в яких були понесені витрати, пов’язані з виконанням умов гранта. Сума, яка відноситься до податкового кредиту з ПДВ у складі вартості придбаних за рахунок грантів необоротних активів, відразу включається до складу доходів. Пов’язано це з тим, що віднесення ПДВ до складу ПК, по суті, рівнозначно виникненню витрат. Це загально прийнятий варіант і він є самим безпечним. Податківці в ЗІР Категорія 101.13 заначають: Товари/послуги, основні фонди, придбані за рахунок бюджетних коштів, що надійшли платнику податку у вигляді субсидій та поточних трансфертів, вважаються придбаними безпосередньо платником (за умови, що такі кошти включені до доходів платника податку) і суми ПДВ, сплачені при їх придбанні, можуть бути віднесені до податкового кредиту. В даному роз’ясненні податківці виходять з того, що ПДВ може бути включено до ПК при визнанні доходу.

Якщо керуватись п. 18 ПСБО 15 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0860-99#o79 Цільове фінансування капітальних інвестицій визнається доходом протягом періоду корисного використання відповідних об'єктів інвестування (основних засобів, нематеріальних активів тощо) пропорційно сумі нарахованої амортизації цих об'єктів. І відповідно ПДВ визнається пропорційно сумі нарахованої амортизації основного засобу. Тому сума цільового фінансування (усю разом з ПДВ) спершу відображаються як дохід майбутніх періодів (Кт 69), і під час амортизації пропорційно їй у доходах поточного періоду Дт 69 Кт 745. При цьому зазначений пункт не передбачає окремого порядку визнання доходу в частині ПДВ, а отже, можна обґрунтовувати відображення доходу в сумі всього отриманого цільового фінансування, включаючи ПДВ, протягом періоду амортизації придбаних або створених за його рахунок необоротних активів.
Водночас такий підхід не є беззаперечним. З погляду податкових ризиків безпечнішим варіантом є визнання доходу в частині ПДВ одразу на дату сплати цього податку у складі вартості придбаних активів, товарів або послуг. Якщо ж підприємство має підстави розподіляти цю суму протягом періоду амортизації та готове обґрунтовувати правомірність такого підходу, воно може розглянути його застосування.
Для зменшення невизначеності доцільно звернутися до Міністерства фінансів України за письмовим роз’ясненням і, за потреби, закріпити обраний підхід у наказі про облікову політику.

Раді допомогти, звертайтесь ще!