Повернення фінансової допомоги: податкові нюанси та документи позичальника

Так, неповернення (прощення) частини поворотної фінансової допомоги (ПФД) можливе. Для цього фізособа-позикодавець укладає з ТОВ додаткову угоду або подає письмову заяву про прощення частини боргу. У ТОВ ця сума визнається доходом і збільшує об’єкт оподаткування податком на прибуток, а у фізособи податкових зобов’язань не виникає.

1. Юридичне оформлення: що має підписати або надати фізособа

Оскільки договір позики з юридичною особою укладається у письмовій формі, припинення зобов’язання за ним також потребує письмового оформлення (Цивільний кодекс України, ч. 1 ст. 654 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/435-15#n3238):

• Двостороння додаткова угода до договору поворотної фінансової допомоги про прощення частини боргу (найбільш надійний варіант). У ній фіксується: загальна сума позики, сума боргу, від якої позикодавець відмовляється (прощає), і залишок зобов'язання до повернення (якщо є).
• Письмова заява (повідомлення) позикодавця про прощення частини боргу відповідно до Цивільний кодекс України, ст. 605 (зобов’язання припиняється внаслідок звільнення кредитором боржника від обов’язків, якщо це не порушує прав третіх осіб).

На підставі угоди або заяви керівник ТОВ видає наказ про списання відповідної частини кредиторської заборгованості, а бухгалтерія складає бухгалтерську довідку.

2. Податкові наслідки

Для фізичної особи (позикодавця):

• Жодних податків (ПДФО чи військового збору) не виникає. Фізична особа виступає кредитором, який відмовляється від повернення власних коштів, тобто вона доходу не отримує. Норми щодо оподаткування прощеного боргу як додаткового блага (Податковий кодекс України, пп. «д» пп. 164.2.17 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n3627) стосуються лише випадків, коли боржником є фізособа, а кредитором — підприємство.

Для ТОВ на загальній системі:

• Податок на прибуток: Сума прощеної частини позики списується до складу доходів у бухгалтерському обліку. Згідно з Податковий кодекс України, пп. 134.1.1 об'єктом оподаткування є фінансовий результат до оподаткування, визначений у фінансовій звітності. Податковий кодекс України не містить податкових різниць для коригування фінрезультату при списанні кредиторської заборгованості за неповерненою ПФД.
  
  Відповідно, вся сума прощеного боргу збільшує фінрезультат і оподатковується податком на прибуток за ставкою 18% у загальному порядку.
  
  ПДВ: Операції з надання, користування та неповернення грошових коштів не є об'єктом оподаткування ПДВ (Податковий кодекс України, пп. 196.1.5), тому податкові наслідки з ПДВ відсутні.

https://7eminar.ua/news/548-naslidki-dlya-yurosib-na-zagalnii-sistemi-u-razi-nepovernennya-povorotnoyi

3. Бухгалтерський облік та проведення в BAS (БАФ)

Бухгалтерський облік:

Коли кредитор звільняє підприємство від зобов'язання, заборгованість перестає відповідати критеріям зобов'язання та списується:

Дт 6851 «Розрахунки з іншими кредиторами» (або 505 / 611, якщо заборгованість обліковувалася як довгострокова)
Кт 717 «Дохід від списання кредиторської заборгованості» (або Кт 719 «Інші доходи від операційної діяльності») — на суму прощеного боргу.

Відображення в BAS (БАФ):

Здійснити списання заборгованості в програмі можна одним із двох способів:

Документ «Коригування боргу» (рекомендований спосіб):

• Меню: Купівлі (або Продажі) - Коригування боргу;
• Вид операції: «Списання безнадійної заборгованості»;
• В полі «Списати»: обрати «Кредиторську заборгованість»;
• На вкладці «Кредиторська заборгованість»: обрати контрагента (фізособу), договір, документ розрахунків і вручну вказати суму, яка прощається;
• На вкладці «Рахунки обліку»: вказати рахунок доходів - 717 (або 719), статтю доходів, а також підрозділ.

Документ «Операція» (бухгалтерська довідка):

• Меню: Операції - Операції, введені вручну;
• Проводка: Дт 6851 (субконто: Контрагент, Договір) - Кт 717 (субконто: Стаття доходів «Доходи від списання кредиторської заборгованості») на суму прощеної фіндопомоги.

Раді допомогти, звертайтесь ще!