Правила виписки ПН на аванси у будівельних компаніях та ризики

Заповнення ПН на аванс із кількістю «1» та ціною, що дорівнює сумі отриманого авансу, є помилковим. При частковій оплаті робіт із фіксованою кошторисною вартістю у графі 6 зазначається дробова частка виконання, а у графі 7 — повна договірна вартість без ПДВ. Невідповідність ціни та номенклатури даним договору й первинних документів створює критичний ризик невизнання податкового кредиту під час перевірки ДПС.

Якщо послуга/робота не має кількісного вираження, але має визначену договором вартість, у разі отримання часткового авансу в графі 6 зазначається частка наданої послуги (дробове значення), а в графі 7 — повна вартість робіт за договором (кошторисом) без ПДВ. Відповідне роз'яснення ДПС надане в ЗІР https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=42059.
Договірна вартість без ПДВ становить:
2 800 000 / 1,2 = 2 333 333,33 грн.
На перший аванс (500 000 грн з ПДВ, або 416 666,67 грн без ПДВ) частка у графі 6 мала становити:
416 666,67 / 2 333 333,33 = 0,1786.
Зазначивши кількість «1» та ціну 416 666,67 грн, підрядник де-юре зафіксував, що вартість усього обсягу робіт за договором становить 416 666,67 грн без ПДВ, що прямо суперечить договору та кошторису.

Згідно з п. 198.6 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4931 податкові накладні, складені з порушенням порядку їх заповнення, не дають права покупцю на включення сум ПДВ до податкового кредиту. Податковий орган при документальній перевірці вкаже на те, що на дату підписання акта на 1 200 000 грн відсутня податкова накладна з відповідною договірною ціною та номенклатурою, а зареєстровані авансові ПН відображають іншу (неіснуючу) договірну вартість.

Підрядник має скласти розрахунок коригування (РК) до кожної авансової ПН із кодом причини 104 («Зміна номенклатури»), в якій привести дані ПН (зокрема ціну до даних акту наданих послуг).

Що робити, якщо контрагент відмовляється коригувати ПН

Надішліть підряднику офіційну вимогу усунути порушення порядку складання податкових накладних шляхом реєстрації РК з кодом причини «104». Якщо договором передбачено відповідальність за неналежне оформлення документів з ПДВ або відшкодування збитків, пов'язаних із втратою податкового кредиту, вкажіть на застосування таких санкцій.

Згідно з абз. 24 п. 201.10 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n5052 покупець має право додати до декларації за звітний період заяву зі скаргою на постачальника у зв'язку з допущенням помилок при зазначенні обов'язкових реквізитів ПН або порушенням порядку її складання.

Скарга подається за формою додатка 6 до декларації з ПДВ. За результатами подання скарги податковий орган має надіслати постачальнику письмовий запит із пропозицією виписати і зареєструвати РК о ПН. І якщо постачальник не відповість на цей запит і не виправить помилку, тоді у нього може бути проведена позапланова документальна перевірка на підставі пп. 78.1.9 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17/ed20240401#n1788.

До заяви додаються копії розрахункових документів та договору/акта.

Раді допомогти, звертайтесь ще!